34. Налог на имущество организаций: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки его уплаты.

Налог на имущество организаций – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица.

Налог на имущество является прямым налогом. Он относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты – налоговым законодательством субъектов РФ. Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург), автономные области, автономные округа.

Таким образом, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ внесены изменения в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2014 г.

Налогоплательщики.

Плательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации (коммерческие, и некоммерческие) – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы. Не признаются налогоплательщиками также организаторы Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 года в г. Сочи.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения для российской организации является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

К объекту налогообложения не относятся:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты: реки, ручьи, каналы, озера и т.д., и другие природные ресурсы);

3) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная в ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности охраны правопорядка в Российской Федерации.

Остается в составе объекта налогообложения имущество переданное в аренду другим лицам, а также переданное на консервацию (реконструкцию, модернизацию), так как при этом имущество остается на балансе организации.

Если же организация использует арендованные основные средства, которые учитывает на забалансовых счетах, то эти основные средства объектом налогообложения не являются. При выбытии основных средств они списываются с баланса и соответственно исключаются и из состава объектов налогообложения.

Налоговая база

С 2014 года изменяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, установленный ст. 375 НК РФ.

В общем случае налоговая база, как и сейчас, будет определяться как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375).

При этом при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 3 ст. 375):

- такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

- если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Пунктом 2 ст. 375 установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Порядок определения кадастровой стоимости указанных объектов определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375).

Налоговые ставки, налоговый период.

НК РФ установлено, что налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Субъекты РФ на своей территории вправе вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества. В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки.

НК РФ не установлено минимального размера налоговой ставки. Поэтому она может составлять и 0%.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет, а также подается налоговая декларация.

Налоговый период может состоять из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ вправе устанавливать или исключать отчетные периоды, однако, устанавливать иные отчетные периоды не вправе.

Налоговые льготы.

Льготы по налогу на имущество можно разделить на льготы, которые:

- установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;

- предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.