1.4. Налог на доходы физических лиц (ндфл).

Таблица 63

Налогоплательщики НДФЛ (ст. 207 НК РФ)

№ п/п

Плательщики

Примечания

1

2

3

Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства

1.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев, лечения или обучения)

2.

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Таблица 64

Виды доходов (ст. 208 НК РФ)

№ п/п

К доходам от источников в РФ

К доходам, полученным от источников, находящихся за рубежом

1

2

3

Объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом

Объектом налогообложения для физических лиц - нерезидентов — от источников только в РФ.

1.

дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ

дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ

2.

страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые рос. организацией или ин. организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ

страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ

3.

доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности

доходы от использования за рубежом прав на объекты интеллектуальной собственности

4.

доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ

доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за рубежом

5.

доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;

• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• прав требования к рос. организации или ин. организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу

доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за рубежом;

• за рубежом акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• прав требования к иностранной организации, но не в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• иного имущества, находящегося за рубежом

Окончание табл. 64

1

2

3

6.

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за рубежом

7.

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств

8.

доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, а так же штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ

доходы от использования морских или воздушных судов, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ

9.

иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ

иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за рубежом.

В случаях невозможности однозначно отнести полученные плательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за рубежом их отнесение осуществляется Минфином РФ.

Аналогично определяется доля указанных доходов

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным Кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера.

Таблица 65

Доходы освобождаемые от налогообложения (ст. 217 НК РФ)

№ п/п

Перечень доходов

Примечания

1

2

3

1.

государственные пособия

Кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам

2.

государственные пенсии

3.

все виды установленных законом компенсационных выплат (в пределах норм), связанных

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг;

-оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или госслужащих при исполнении служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)

4.

алименты, получаемые плательщиками

5.

суммы, получаемые плательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ

межд. или ин. организациями по перечню организаций, утверждаемому Правительством РФ

6.

суммы, получаемые плательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства

по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ

7.

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

плательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

- работодателями членам семьи с умершего работника, или работнику в связи со смертью члена его семьи;

Продолжение табл. 65

1

2

3

7.

- плательщикам в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке росс. и ин. благотворительными организациями, включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

- плательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами;

- плательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам), при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тыс. руб.

8.

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов

9.

доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования

за исключением выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторского вознаграждения

10.

доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения

за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг и пр. (исключение – близкие родственники)

11.

призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места

на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы

12.

доходы в виде процентов, получаемые плательщиками по вкладам в банках, находящихся в РФ

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, увеличенной на 5% пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

13.

доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период

- стоимость подарков, полученных плательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов, полученных плательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Окончание табл. 65

1

2

3

14.

суммы платы за обучение налогоплательщика

по основным и доп. общеобразовательным и профес. программам, его проф. подготовку и переподготовку в росс. образовательных учреждениях

15.

средства материнского (семейного) капитала

направляемые для обеспечения дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей

16.

взносы работодателями, уплачиваемые в соответствии с ФЗ «О доп. страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии»

в сумме, уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работник

17.

взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений

Таблица 66

Виды налоговых вычетов (ст. 218 – 221 НК РФ)

№

п/п

Налоговый вычет

Содержание

Ограничения

1

2

3

4

В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида налоговых вычетов

1. Стандартные вычеты

1.1.

3000 руб. за каждый месяц налогового периода

• чернобыльцы и приравненных к ним категорий;

• инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;

1.2.

500 руб. за каждый месяц налогового периода

• Герои Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие, в том числе несовершеннолетних, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

• лица, получивших или перенесших лучевую болезнь,

• другие подобные категории граждан

Продолжение табл. 66

1

2

3

4

1.3.

400 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на все остальные категории плательщиков

действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется

1.4.

1400 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на 1 и 2 ребенка

у плательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Возраст ребенка до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок является инвалидом, а также единственному родителю.

действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб., после чего налоговый вычет не применяется

3000 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на 3 и последующего ребенка

2. Социальные вычеты

2.1.

в размере фактически произведенных расходов

в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых плательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности

не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

2.2.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое образование в образовательных учреждениях

указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверждающей статус учебного заведения, а также представлении плательщиком документов, подтверждающих его расходы за обучение.

в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*

в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем (опекуном) за обучение своих детей образовательных учреждениях на очной форме обучения

в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

возраст ребенка – до 24 лет;

для опекунов – возраст ребенка до 18 лет

2.3.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями за свое лечение,

по дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

возраст ребенка – до 18 лет;

Продолжение табл. 66

1

2

3

4

2.3.

а также лечение супруги, детей, родителей, а также стоимость медикаментов

вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*

2.4.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком пенсионных взносов

по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу, в пользу супруги(га), родителей, детей-инвалидов

в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*

*социальные вычеты (п. 2.2. – 2.4., за искл. вычетов на образование детей и по дорогостоящим вычетам на лечение и медикаментам) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. При наличии разных социальных вычетов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета

3. Имущественные вычеты

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи

3.1.

до 1 млн. руб.

жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков

находившихся в собственности плательщика менее трех лет

до 125 тыс. руб.

иного имущества

в полной (без ограничений) сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества

жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков

находившегося в собственности плательщика более трех лет

иного имущества

2. В суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретения на территории РФ

3.2.

в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам

на новое строительство либо приобретение жилого дома включаются расходы на:

- разработку проектно-сметной документации;

- приобретение строительных и отделочных материалов;

- приобретение жилого дома, в т.ч. не оконченного строительства;

- подключение к сетям

общий размер налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам и фактически израсходованных на новое строительство

на приобретение квартиры, комнаты включаются расходы на:

- приобретение квартиры, комнаты;

- приобретение отделочных материалов;

- работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты

Повторное предоставление имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования

Окончание табл. 66

1

2

3

4

4. Профессиональные вычеты

4.1.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, а также нотариусы и адвокаты - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

Если указанные плательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности (за искл. физ. лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей)

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей обложения, установленному главой 25 НК РФ.

4.2.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг)

4.3.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, ни принимаются к вычету в следующих размерах:

Вид деятельности

Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

Таблица 67

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)

№

п/п

Вид получаемого дохода

Ставка, %

1

2

3

1.

Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже

13

2.

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров 4000 руб.

35

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной:

- по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

- 9% годовых по вкладам в инвалюте.

суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств: - в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров;

- в инвалюте, исчисленной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров.

3.

все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за искл. доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

30

4.

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

9