Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Таблица 27

Общие условия привлечения к ответственности (ст. 108 НК РФ)

№

п/п

Условия привлечения к ответственности

1

2

1.

Только по основаниям и в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом

2.

Нельзя привлечь повторно за одно и то же налоговое правонарушение

3.

Ответственность, предусмотренная налоговым Кодексом, возникает, если деяние не содержит признаков уголовного преступления

4.

Привлечение к ответственности организации не освобождает ее должностных лиц при наличии оснований от иной ответственности (административной, дисциплинарной, уголовной)

5.

Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить налоги и пени налогоплательщиком, перечислить налоги налоговым агентом

6.

К ответственности привлекаются организации и физические лица с 16 лет

7.

Презумпция невиновности

виновность должна быть доказана и установлена решением суда

виновность доказывают налоговые органы

неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика

право налогоплательщика самостоятельно исправить ошибки

Таблица 28

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение

налогового преступления (ст. 109 НК РФ)

№

п/п

Обстоятельства

1

2

Лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1.

отсутствие события налогового правонарушения;

2.

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3.

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцати лет;

4.

истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Таблица 22

Формы вины при совершении налогового правонарушения (ст. 110 НК РФ)

№

п/п

Формы вины

Содержание

1

2

3

1.

виновным в совершении налогового правонарушения признается

лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности

2.

налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если

лицо, его совершавшее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий

3.

налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если

лицо, его совершавшее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно было и могло это осознавать

4.

вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от

вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения

Таблица 29

Обстоятельства, исключающие или изменяющие ответственность (ст. 111 НК РФ)

Обстоя-

тельства

Исключение вины

Смягчение вины

Отягчение вины

1

2

3

4

деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершенное

вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств

вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств

лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичные правонарушения (в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда о применении налоговой санкции за аналогичное правонарушение)

налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния

под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости

вследствие выполнения налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции

при иных обстоятельствах, которые могут быть судом признанны смягчающими ответственность

Таблица 30

Сроки давности в налоговом законодательстве ( ст. 113 НК РФ)

1

2

3

Обстоятельства исчисления срока давности

Начало течения срока

давности

Срок

давности

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения

предусмотренного ст. 120 (грубое нарушение правил учета доходов, расходов и других объектов налогообложения в течение налогового периода) и ст. 122 (неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы по итогам налогового периода)

со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода

3года

предусмотренного иными статьями НК

со дня совершения налогового правонарушения

Прерывание течения срока давности

если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах

начинается заново со дня начала срока давности для нового правонарушения

Взыскание налоговых санкций

обращение налоговых органов в суд с иском о взыскании налоговой санкции

со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта

6 месяцев

в случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела

со дня получения налоговым органом постановления

Таблица 31

Налоговые санкции (ст. 114 НК РФ)

№

п/п

Виды

Содержание

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения

1.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются

в виде денежных взысканий (штрафов)

2.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства

размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза

3.

При наличии следующих обстоятельств – под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости

размер штрафа увеличивается на 100%

4.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений

санкции взыскиваются за каждое отдельное правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой

Таблица 32

Виды налоговых правонарушений

№

п/п

Статья НК

Состав правонарушения

Сроки

Сумма штрафа

Основания (примечания)

1

2

3

4

5

6

1.

116 п.1

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

-

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

10000 руб.

Ст. 84 п.2 Срок подачи заявления о постановке на налоговый учет 5 дней со дня представления всех необходимых документов юр. и физ. лицами, а также и/п.

116 п. 2

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе

-

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

10% от доходов полученных в результате такой деятельности, но не менее 40000 руб.

Ст. 23 п.1 пп.2 Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК.

2.

118

Нарушение налогоплательщиком срока предоставления информации об открытии или закрытии счета в банке

-

5000 руб.

Ст. 23 п.2 Налогоплательщики – организации и и/п обязаны в письменно сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

3.

119 п.1

Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации

-

5% суммы налога по декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от этой суммы и не менее 1000 рублей.

Ст. 23 п.1 пп.4 Представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

4.

119¹(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

Не соблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде

-

200 руб.

5.

120 п.1

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

Грубое нарушение организацией^* правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения в течение:

одного налогового периода

10000 руб.

Ст. 120 - под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

Продолжение табл. 32

1

2

3

4

5

6

120 п.2

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

более одного налогового периода

30000 руб.

• отсутствие первичных документов,

• отсутствие счетов-фактур,

• регистров бухгалтерского учета,

• систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений

120 п.3

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

если эти деяния повлекли занижение налоговой базы

20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей

6.

122 п.1

Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействий)

неумышленно

20 % неуплаченных сумм налога.

Ст. 23 п.1 пп.1 Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги

122 п.3

умышленно

40 % неуплаченных сумм налога

7.

123

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога налоговым агентом

-

20 % суммы, подлежащей перечислению

Ст. 24 п.3 пп.4 налоговые агенты обязаны перечислять удержанные налоги для уплаты налогоплательщиком

8.

125

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или приняты ограничительные меры в виде залога.

-

30000 рублей

Ст. 73 п.6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в т.ч. сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. Ст. 77 п. 12. Отчуждение (за искл. производимого под контролем либо с разрешения налогового органа), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

Продолжение табл. 32

1

2

3

4

5

6

9.

126 п.1

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

Непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах.

-

200 рублей за каждый не представленный документ

ст.23 п.1 пп.6 налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы необходимые для исчисления и уплаты налогов

126 п.2

Непредставление сведений, выразившиеся в отказе предоставить документы со сведениями о налогоплательщике либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями

-

10000 руб.

10.

128

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого в качестве свидетеля

-

1000 руб.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

3000 руб.

11.

129 п.1

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

-

500 руб.

129 п.2

(изм. от 27.07.2010

№229-ФЗ)

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществления переводчиком заведомо ложного перевода

5000 руб.

Окончание табл. 32

1

2

3

4

5

6

12.

129¹ п.1

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений

-

5000 руб.

129¹ п.2

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

20000 руб.

Таблица 33

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля

№

п/п

Статься НК

Получатель денежных средств

Виды расходов

Источник выплат денежных средств

1

2

3

4

5

1.

131 п.1.

Свидетели, переводчики, специалисты, эксперты и понятые

Проезд, наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные)

Суммы выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей. Порядок и выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета

2.

131 п.2.

Переводчики, специалисты, эксперты

Вознаграждения за работу, выполненную по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей

3.

131 п.3.

Работники любого предприятия, выступавшие свидетелями

Сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата на основном месте работы

Работодатель

Таблица 33

Виды налоговых правонарушений банком и ответственность за их совершение

№

п/п

Статья НК

Состав правонарушения

Сумма штрафа

Основания (примечания)

1

2

3

4

5

1.

132 п.1

Открытие банком счета организаций, и/п, без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также открытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

20000 руб.

132 п.2

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организаций, и/п

40000 руб.

2.

133

Нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога

1/150 ставки рефинансирования ЦБРФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки

3.

134

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога

20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика (налогового агента),но не более суммы задолженности

при отсутствии задолженности – 20000 руб.

4.

135 п.1

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа о перечислении налога, а также пени и штрафа

1/150 ставки рефинансирования ЦБРФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки

135 п.2

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика (налогового агента), в отношении которых находится поручение налогового органа

30% не поступившей в результате таких действий суммы

5.

135.1

Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

20000 руб.

Ст.86 п.2 банки обязаны выдавать справки в течение 5 дней со дня получения запроса