Налоговый контроль

Таблица 25

Способы учета налогоплательщика (ст. 83, 84 НК РФ)

Виды учета

Содержание

Примечания

1

2

3

Организации и физические лица

подлежат постановке на учет соответственно по месту

нахождения организации;

осуществляется на основе сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц;

нахождения ее обособленных подразделений;

в течение 1 месяца со дня создания подразделения;

жительства физического лица;

в течение 5 дней со дня получения заявления налоговым органом и в этот же срок выдать свидетельство о постановке;

жительства физического лица – индивидуального предпринимателя;

осуществляется на основе сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;

нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место приписки или место гос. регистрации или жительства собственника

б) для прочих транспортных средств – место гос. регистрации или жительства собственника;

в) для иного имущества – место фактического нахождения имущества.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (далее ИНН).

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе.

Таблица 26

Виды налоговых проверок (ст. 87-89 НКРФ)

N

п/п

Виды

проверок

Место и сроки проведения

Комментарии

1

2

3

4

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1. камеральные налоговые проверки;

2. выездные налоговые проверки;

3. встречные налоговые проверки формально отменены, но на практике существуют, но не носят название налоговой проверки. Встречная налоговая проверка – если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

1.

камеральная

Проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Эта проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов.

С 1 января 2009 г. трехмесячный срок камеральной проверки нужно отсчитывать со дня, когда подана налоговая декларация. Неполный пакет документов с 1 января 2009 г. не означает отказ в проведении данной проверки. (федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления или пояснения в течение 5 дней.

Лицо, проводящее данную проверку, обязано рассмотреть представленные документы и пояснения. Если все же налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица обязаны составить акт проверки по установленной форме в течение 10 дней с момента окончания проверки.

Налогоплательщик в течение 15 дней со дня получения акта может подать жалобу руководителю налогового органа. Данный акт налоговой проверки, а также письменные возражения налогоплательщика должны быть рассмотрены руководителем налогового органа и решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока подачи жалобы.

По результатам проверки руководитель выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также штраф;

- об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Данное решение должно быть вручено в течение 5 дней после дня его вынесения и вступает в силу по истечении 10 со дня вручения налогоплательщику. Решение руководителя налогового органа налогоплательщик вправе оспорить путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Продолжение табл. 26

1

2

3

4

В случае несогласия и с этим решением налогоплательщик подает иск в суд. Если налогоплательщик до окончания налоговой проверки представит уточненную декларацию, ранее проведенная камеральная проверка прекращается и начинается новая камеральная проверка. (26.11.2008г. №224- ФЗ).

2.

выездная

Проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом данной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествовавшие году вынесения решения о проведения проверки.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные и более налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключением является выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, плательщика сбора — организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев, указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

В НКРФ (ст. 90, 91, 92, 95, 96, 97, 98) для осуществления налогового контроля предусмотрены нормы, регламентирующие: а) участие свидетеля для дачи показаний; б) доступ должностных лиц на территорию; в) осмотр; г) участие эксперта; д) привлечение специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками; е) участие переводчика; ж) участие понятых.

При необходимости должностные лица могут проводить инвентаризацию, осмотр складских, производственных и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения

Окончание табл. 26

1

2

3

4

2.

выездная

В последний день проведения налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить налогоплательщику.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее 2 месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

Форма и требования к составлению акта устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное возражение по указанному акту.

Дальнейшая процедура обжалования такая же, как и при проведении камеральной проверки.

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, порядок их выплаты и размеры сумм, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета РФ.