8. Налог на прибыль организаций. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления.

• По форме обложения является прямым налогом, его сумма определяется конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации

• Является федеральным налогом. По основной ставке 20% распределяется между федеральным бюджетом (2%) и бюджетами субъектов РФ (18%)

• Является бюджетообразующим налогом, обеспечивая поступления около 16% всех доходов консолидированного бюджета РФ

Налогоплательщики	Прибыль, подлежащая налогообложению
Российские организации	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Иностранные организации: получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства получающие доходы от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство	Полученные через эти представительства доходы, умень-шенные на величину произведенных представительствами расходов Сумма полученного дохода

Освобождаются от уплаты налога на прибыль

• Организации, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД)

• Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения такого статуса

Примечание. Не признаются налогоплательщиками в 2008-2016 гг. иностранные организаторы Олимпийских игр в Сочи

Методы признания доходов и расходов

→ Метод начисления

Это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (расходования) денежных средств и (или) иной формы оплаты (работ, услуг, имущественных прав)

→ Кассовый метод

Это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически получены (произведены) налогоплательщиком

→ Кассовый метод может применяться только тем налогоплательщиком (за исключением банков), у которого выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При превышении данного предела в течение года доходы и расходы подлежат пересчету с начала года по методу начисления

Особенности определения налоговой базы (ст. 274 НК)

1. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению

2. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной (20%), определяется отдельно. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по таким операциям

3. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода

4. В случае получения налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытка налоговая база принимается равной нулю. При этом он вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за таким налоговым периодом, и уменьшать налоговую базу будущих периодов без ограничения

5. Организации, применяющие специальные налоговые режимы (Сх. 5), организации игорного бизнеса, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (игорному бизнесу)

Доходы орг-ии входят: выручка, полученная от реализации Т, Р, У собственного произ-ва, так и ранее приобретенные; выручка от реал-ии имущественных прав; внереализационные дохорды – доходы не относятся к выручке от реал-ии, за исключением Д не учитываемых при опре-ии НБ.

Состав внереализационных Д: 1) Д обусловленные использованием финн.активов( Д от участия в др.орг-их; % получаемые по договарам займа по банковским счетам и вкладам, а так же по ЦБ; Д по срочнм срелкам); 2) Д от операций связанных с ин.валютой ( курсовая разница, которая образуется в следствии отклонения курса продажи или покупки валюты от офиц.курса установленным ЦБ; курсовая разница, которая возникает при переоценки валюты нах-ся на р\с и в кассах; переоценка требований и обяз-в выраженных в ин.валюте; суммовая разница, которая образуется в результате таго что сумма обяз-в требований выраженная в валюте не соот-ет факт.поступлений уплаченных в рублях. Суммовая разница отл. От курсовой разницы ,что валюта факт-ки отсутствует все совершается в рубля, однако стороны договариваются, что т оценивается в влюте потому при отгрузке Т в учете сторон отражается одна сумма в рублях, а при перечислении денег – другая сумма.)3) Д от сдачи в аренду им-ва и от передачи прав интеллектуальной соб-ти, данные Д становятся внереализационнными, если не явл-ся деятельностью; 4) Д от безвозмездно полученного имущ-ва и нулевого использования благотворительной помощи( безвозмездно полученное имущ-во, Р, У- оценка производится исходя из рыночной цены; использование не по целевому назначению ДС,Р,У полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений; использование не по назначению ср-в в сосватав которых входят ядерно опасные ср-ва предназначенные на формирование резервов обеспечения безопасности) 5) Д от прочих видов внереализационной деятельности( Д прошлых лет выявленные в отчетном году; штраы, пени, неустойки к получению по хоз.договорам; доходы связанные с ликвидацией им-ва; излишки, выявленные в ходе инвентаризации; ∑кредиторской задолженности списанная в связи с истечением срока исковой данности, ликвидация пред-ия; ∑востановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в состав затрат.)

Доходы не учитываются при опре-ии НБ: 1)им-во полученное в порядке предворительной оплаты Т,Р,У;2)им-во полученное в форме залога\задатка3)им-во полученное в качестве вкладов, взносов в УК4)ср-ва и иное им-во, полученное по договору кредита или займа5)им-во полученное от орг-ии или фл, которые владеют 1=2 УК орг-ии или наоборот6)∑% полученных из бюджета или внебюджетных фондов за несвоевременный возврат Н\С;7)положительная разница полученная при переоценке ЦБ по рыночной стоимости8) ∑восстановленных резервов под обесценение.

Расходы н\пл признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осущ-ые н\пл. Под обоснованными Р понимается экономические оправданные данные затраты, что Р признаются любые , при условии ,что они произведены для деятельности, направленной на получение Д.под документально подтвержденными р понимается , Р которые подтверждены документами оформленными в соот. с зак-ом РФ либо док-ми, офор-ми в соот. обычаями делового оборота, применяемыми в гос-ве на тер-ии, которого были произведены Р. Р связанные с про=ом и реал-ей Т.Р.У все расходы м.б классифицированы: 1) по элементам затрат( МЗ, амортизация, З\П и прочие)2) по статьям затрат ( расходы связанные хранением, доставкой Т ,Р,У;расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт основного и иного имущества)3) Р на освоение природных ресурсов4)Р на обязательное и добровольное страхование.

МР к ним относится: сырье и материалы. Комплектующие, все виды энергии, инвентарь, инструменты, приборы, спец.одежда, приобретении Р и У. Приравниваются в МР: потери от недостачи\порчи МЗ, но в пределах естественной убыли, технологические потери. Особенности вкл.затрат в МР: ст-то МПЗ опр-ся исходя из цен приобретения без учета НДС; и + акцизы (если производим неподакцзную продукцию, то акциз не учитывается). Ст-ть МПЗ вкл. Транспортные расход, комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и др. Порядок списания на расходы сырья и материалов: существуют 4 способа оценки сырья и материалов при списании в пр-во- 1) по ст-ти единицы запасов2)по средней ст-ти3) фифо-по ст-ти первых по времени приобретений запасов4)лифо-по ст0ти последних по времени приобретенных запасов. При списании МПЗ из ∑Р иск. сто-ть возвратной тары;ст-ть ум.на ст-ть отходов,которые оцениваются по пониженной Ц исходного МР. ∑МР тек.месяца ум.на ст-ть остатков МПЗ, переданных в пр-во, не использованных в пр-ве на конец месяца.

Расходы на оплату труда делятся: 1) Р на основную З\П- расходы, которые произведены за факт.отработанное время, выплаты по складам, сдельным цехам, премии за произ.р-ты, вознаграждение за выслугу лет, надбавки за работу в ночное время.;2) Р на доп.з\п- за неотработанное время) расходы на оплату сохранения во время отпуска, мед.осмотра, чел. выполнение гос.долг, отплата трда за время нахождения на учебе;3) компенсационные выплаты- ден.компенсация неиспользованного отпуска, в связи с сокращением орг-ии, ее ликвидации, реорганизации, сокращения на производстве, переезд работникам расположенных в регионе крайнего севера;4) выплаты в нат.форме- предоставления питания и продукты, коммунальные услуги и жилье, расходы на форменную одежду либо продажа по пониженным ценам.;5)прочие виды ваплат( страховые , перечисленные в НК 25 гл)в частности орг-ии могут вкл. В Р на оплату труда расходы добровольного мед.страхования не более 6% ФОТ.

Амотизация. ОС- часть имущ-ва , ст-ть которых больше 40000руб, срок полезного использования более 12 мес., при условии в кач-ве средств труда для произ-ва и реал-ции Т,Р.У либо для упр-ия орг-ей. К амортизации им-ву относятся вложения в арендованные объекты ОС в форме не отделимых улучшений. НМА- приобретенные или созданные н\пл р-ты интеллектуальной деятельности и иная интеллектуальная собственность. Не подлежат амортизации след.виды им-ва: зем.участки и иные об-тя природопользования; ЦБ и финн.инструменты срочных сделок; безвозмездно полученное им-во; МПЗ; ОС, переведенные на консервацию более,чем на 3 мес; Ос, находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 мес; различные виды имущества, приобретенного за счет бюдж. Ср-в, членских взносов, целевого финн-ия; объекты внешнего благоустройства при условии,что создание исп-ся целевого финн-ия, бюдж.средств; произведения искусства, книги; приобретенные права на результаты интел.собственности если оплата производится периодически платежами в теч.срока действия договора. Сроки использовании ОС- опр-ся н\пл сам-но в пределах амортизационные групп которые опр-ны(10 групп). Сроки использования НМА- определяется самостоятельно исходя их срока действия патента; из договора на исп-ие об-та НМА. Если невозможно опр-ть срок пол.исп-ия НМА , то принять его равным 10 лет.

Метод начисления амортизации:

- линейный каждый месяц начисляется одинаковая ∑ амортизации. формула: К(%)=1\n*100% , К- норма амортизации в % месс; n- количество месяцев.

- неленейный – первый месяц начисляется более высокая ∑ амортизации, которая постепенно уменьшается , поэтому при его применении в нач.ввода ОС на затраты отн-ся большая часть.Формула:А=В*(К\100%), где В- сумма ст-ть аморт.групп, К- норма амот. установлена. Группы: 1- 14,3%; 2- 8,8%; 9-0,8%; 10- 0,7%.

Расходы на формирование резервов. Виды резервов: по сомнительным долгам;по гарантийному ремонту и обслуживанию; предстоящих расходов на НИОКР; предстоящий расходы неком.орг-ии; предстоящих расходов, направленных на обеспечение соц.защиты инвалидов.

Порядок оформление резерва по сомнительным долгам. Сомнительный долг- долг, не погашенный и не обеспеченный залогом, поручительством и банковской гарантией. Безнадежный долг- по которому истек срок исковой давностиили его невозможно взыскать по иным причинам. Для того,чтобы создать резерв необходимо провести инвентаризацию ДС на последнее число НП (31,12) после этого исчисляем резерв: 1) о долгам ,возникшим более 90 дней назад ∑ резерва вкл.-ся стоимость этох долгов 2) по долгам от 45-90 дн – 50% 3) менее 45 дней. ∑созданного резерва д.б. не более10% от выручки. Резерв исп-ся на покрытие убытков безнадежных долглов. По окончанию года проводится инвентаризация ДБ и если в результате инвентаризации сумма вновь созданного резерва оказалась больше, то разница в состав внереал. расходов, а меньше внере. Доходов вновь сформ. резерв вкл-ся.

Прочие расходы. Они достаточно разнообразны и требуют внимания при их отн-ии к затратам , как по составу , так и по размеру. По ряду прочих расходов установлены предельные нормативы, по которым они могут включаться в затраты. Отдельные виды прочих расходов: расходы на ремотн ОС; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР; расходы на обяз.страхование, вкл. В полном объеме; налоги, сборы, отчисления на обязательные соц.нужды; приобретенные зем.участки, вкл-ся в затраты равномерно в течении срока не менее 5 лет. Не вкл-ся в состав затрат: налог на прибыль и платежи за сверх нормативные выбросы загрязняющие веществ. , расходы на компенсацию за исключением личного т\с, в пределах установленных норм; расходы на командировки вклю в пределах факт.затрат за искл.суточных по нормам, установленных пред-ем; лизинговые платежи, расходы на приобретение им-ва, переданного в лизинг, если им-во полученное по договору лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, то прочие Р признаются лизинговые платежи – амортизация.

При расторжении ТД сумма затрат, вкл во внереализационные Д: - отдельные виды рекламы, вкл-ся в затраты в пределах 1% от выручки; платежи работодателей по договорам стр-ия, заключенным в пользу раб-ов на случай их временной нетрудоспособности, за первые 2 дня нетрудоспособности – вкл.в пределах 3% от суммы Р на оплату труда.

Внереализацмонные расходы: % по кредитам, курсовая разница, суммовая разница, штрафы, пени, неустойки по сомнительным долгам, суд.расходы, арбитражные сборы , убытки прошлых лет выявленные в отчетном году, расходы на содержание переданного в аренду им-ва.

Налоговый период календарный год

Отчетный период — первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — месяц, два месяца, три и т.д.

9. Налог на прибыль организаций. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный период. Перенос убытков на будущее. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет.

• По форме обложения является прямым налогом, его сумма определяется конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации

• Является федеральным налогом. По основной ставке 20% распределяется между федеральным бюджетом (2%) и бюджетами субъектов РФ (18%)

• Является бюджетообразующим налогом, обеспечивая поступления около 16% всех доходов консолидированного бюджета РФ

Налогоплательщики	Прибыль, подлежащая налогообложению
Российские организации	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Иностранные организации: получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства получающие доходы от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство	Полученные через эти представительства доходы, умень-шенные на величину произведенных представительствами расходов Сумма полученного дохода

Освобождаются от уплаты налога на прибыль

• Организации, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД)

• Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения такого статуса

Примечание. Не признаются налогоплательщиками в 2008-2016 гг. иностранные организаторы Олимпийских игр в Сочи

Налоговые ставки

Виды доходов (прибыли)	Ставка налога
Прибыль организации, за исключением отдельных видов доходов, указанных ниже Прим.: законами субъектов РФ ставка в 18% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%	20% (основная ставка), в т.ч. 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств при международных перевозках со всех остальных доходов	10% (в федеральный бюджет) 20% (в федеральный бюджет)
Прибыль ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Иная прибыль ЦБ РФ	0% 20%
Виды доходов (прибыли)	Ставка налога
Доходы, полученные в виде дивидендов: от российских и иностранных организаций российскими организациями при условии владения получающими российскими организациями не менее 50% доли выплачивающей стороны) от прочих российских и иностранных организаций российскими организациями от российских организаций иностранными организациями	(в федеральный бюджет) 0% 9% 15%
Доходы, полученные в виде процентов: по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением случаев указанных ниже); по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007; по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007; по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007; по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997; по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и валютного долга РФ	(в федеральный бюджет) 15% 9% 0%
Виды доходов (прибыли)
Доходы, получаемые организациями, осуществляющими образовательную и(или) медицинскую деятельность (кроме доходов, полученных в виде дивидендов и процентов)
Такие организации, вправе применять ставку 0%, если они: Имеют лицензию на осуществление образовательной и(или) медиц. деятельности; Если доходы за налоговый период от образовательной и(или) медиц. деятельности, а также от НИОКР, составляют не менее 90% всех доходов этого периода; Если в штате организации, осуществляющей медиц. деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников составляет не менее 50% (непрерывно в течение налогового периода); Если в штате организации непрерывно в течение налогового периода трудится не менее 15 работников; Если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Такие организации за 1 месяц до начала периода подают заявление и копии лицензий, а по окончании периода с налоговой декларацией документы, подтверждающие соблюдение указанных ограничений

Налоговый период календарный год

Отчетный период — первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — месяц, два месяца, три и т.д.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает.

Сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода

ЕЖЕКВАРТАЛЬНО:

1. Организациями, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал

2. Бюджетными учреждениями

3. Иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянное представительство

4. Некоммерческими организациями, не имеющими дохода от реализации товаров (работ, услуг)

5. Участниками простых товариществ в отношении доходов от участия

6. Инвесторами соглашения о разделе продукции в части соответствующих доходов

7. Выгодоприобретателями по договорам доверительного управления

ЕЖЕМЕСЯЧНО: во всех остальных случаях

При уплате ежемесячных авансовых платежей налогоплательщики по выбору могут использовать одну из двух систем их исчисления и уплаты

1. Исходя из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде

При такой системе сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в соответствующем i-м квартале Мi, принимается равной:

М1 = М4 (предыдущего года), платим так же кАк кплатили в 4 кв.

М2 = ⅓ К1, по 1\3 платим по расчету за 1 кв.

М3 = ⅓ (П1-2 – К1), по 1\3 платим ( расчет за 6 месяцев и уплачено во 2ом кВ)

М4 = ⅓ (Д1-3 – П1-2), по 1\3 платм (расчет 9 месяцев и уплачено в 3 кв)

где К1, П1-2, Д1-3 – суммы авансовых платежей, исчисленных за 3, 6 и 9 месяцев соответственно

2) Исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца

Для перехода на эту систему требуется уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит этот переход

Выбранная система уплаты авансовых платежей не может быть изменена налогоплательщиком в течение налогового периода

Исчисление и уплата налога в качестве налогового агента обязательны для

1) Российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих доходы от источников в РФ иностранным организациям, не связанным с постоянным представительством в РФ

2) Российских организаций (налоговых агентов), выплачивающих налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, если источником этих доходов является налоговый агент

На налоговых агентов возлагается обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению ее в бюджет применительно к каждой выплате указанных доходов

Сроки и порядок уплаты налога

Вид платежей	Срок уплаты
Налог по истечении налогового периода (года)	Не позднее срока подачи налоговых деклараций за этот период, а именно – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным
Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев)	Не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий период, а именно – не позднее 28 дней после окончания отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи при исчислении по системе уплаты исходя из: платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом	не позднее 28 числа текущего месяца не позднее срока подачи налоговых деклараций за соответствующий месяц (за исключением декабря), а именно – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Такие налогоплательщики (российские организации) исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей, налога, подлежащих зачислению в доходную часть:

Бюджетов субъектов РФ

как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения – γприб.

Федерального бюджета

по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям

Перенос убытков на будущее.

Если н/пл-к в предыдущ. налог. периоде получил убыток, то он вправе уменьшить н/о базу текущего нал. периода на сумму убытка, но не более 30%. Перенос убытка м. осущ-ся в течении 10лет.

10.Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный период. Сроки уплаты налога. Налоговая декларация.

• Установлен главой 23 НК, вступившей в силу с 1.01.2001

• По форме обложения является прямым налогом, уплачиваемым физическим лицом с реального дохода

• Является федеральным налогом

• Особенностью НДФЛ является то, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несут организации (индивидуальные предприниматели), выплачивающие доход, выступая при этом в качестве налоговых агентов

• Полностью зачисляется в бюджет субъектов РФ, обеспечивая в среднем по всем субъектам около 25% их доходов

Налогоплательщики

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

Объект доходы полученные в РФ и за ее пределами, для нерезидентов-только доход, полученный в России

Доходы, освобождаемые от налогообложения (Ст. 217 НК)

• Назначаемые (выплачиваемые) в соответствии с действующим законодательством государственные пенсии, пособия (по безработице, беременности и родам), иные выплаты и компенсации (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больным ребенком)

• Алименты, получаемые налогоплательщиком

• Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:

  • возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

  • оплатой стоимости и (или) выдачей натурального довольствия;

  • оплатой стоимости питания, снаряжения, формы, получаемых спортсменами для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

  • увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

  • гибелью военно- или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

  • возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

  • использованием налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)

• Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь

• Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства зарубежными организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ

• Премии (международные, иностранные, российские) за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ

• Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

  • в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;

  • в виде гуманитарной (благотворительной) помощи, оказываемой зарегистрированными и включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ, организациями (фондами, объединениями);

  • из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов;

  • пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

  • в связи со смертью члена (членов) его семьи или членам семьи умершего работника, выплачиваемых работодателями

• Суммы полной или частичной компенсации путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам, членам их семей, инвалидам, детям до 16 лет, не имеющих отношения к данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств:

  • работодателя, после уплаты налога на прибыль;

  • фонда социального страхования РФ

• Суммы, уплаченные работодателями после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, членов их семей, при условии наличия у медучреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих эти фактические расходы

• Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, докторантов учреждений начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, духовных учебных заведений

• Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте (в пределах установленных норм), получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу

• Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ:

  • скота, кроликов, нутрий, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде);

  • продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства (как в натуральном, так и переработанном виде)

• Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки в течение 5 лет, считая с года регистрации этого хозяйства (применяется к доходам тех членов хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась)

• Доходы (за исключением доходов ИП), получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) этой продукции

• Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции традиционных видов промысла

  • Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более

• Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты

• Доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев) Прим.: Такие доходы, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками

• Доходы акционеров, участников организаций при реорганизации обществ, а также в виде дополнительных акций, имущественных долей, полученных в связи с переоценкой основных фондов (средств)

• Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами от официальных организаторов за призовые места в спортивных соревнованиях международного и российского уровней

• Суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение этим учреждениям

• Суммы оплаты за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и их реабилитации

• Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов

• Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, а также при применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

• Суммы процентов по государственным ценным бумагам (СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления)

• Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, религиозных организаций

• Доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

  • Проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за которые начислены %

  • Установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

• Доходы, солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы или военных сборов

• Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов (в установленных НК случаях) за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний

• Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам

• Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков от организаций и ИП;

• стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, органов государственной власти или местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, пенсионерам по возрасту, инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов на основании рецептов и документов, подтверждающих фактические расходы

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов

• Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в т.ч. материальная помощь) членам профсоюза за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей

• Выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий

• Выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы, получаемые в погашение этих облигаций

• Средства материнского (семейного) капитала, направляемые для реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей

• Суммы бюджетных субсидий на приобретение и(или) строительство жилья

Налоговые ставки

Налоговая ставка 13%

применяется ко всем доходам, за исключением нижеследующих

9%

• применяется к доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов

• применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.07

• применяется к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.07

30%

применяется ко всем доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов от работы по найму у физических лиц, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (к таким доходам применяется ставка 13%)

35%

• применяется к выигрышам и призам, полученным на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) в части, превышающей 4000 руб. в год

• применяется к процентным доходам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

• применяется по материальной выгоде от экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях ( 9% годовых по валютным займам) и суммой процентов по договору займа (кредита)

15%

- применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Налоговый период год

Порядок исчисления

• Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду, за исключением доходов, в отношении которых налогоплательщик осуществляет исчисление и уплату налога самостоятельно: 1) доходы ИП и лиц, занимающихся частной практикой; 2) доходы иностранных граждан, работающих по найму у физических лиц; 3) доходы от продажи имущества

• Сумма налога определяется в полных рублях

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Исчисление производится нарастающим итогом, с начала НП по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (ставка 13%) с зачетом удержанной в предыдущие месяцы ткущего НП суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых прим-ся иные ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного н/пл.

Доходы , по которым физ. Лицы обязаны сам-то подать нал. Декларации. , те налоговый агент не удерживает.

1)продажа иму-ва (в пользовании менее 3 лет)

2) д от физ. Лиц (сдача в аренду)

3) в виде выйграшей (более 4000 р)

4) в отношении лиц, являя-ся ИП , нотариусами и адвокатами

5)по договору дарения (кроме близких родственников)

6) резидентами за пределами РФ

7) Д, полученные в виде вогнаграждения , выплачиваемые правоприемником искусства, авторов

8) Д, при получении , которых не был он удержан.

Представление налоговыми агентами сведений справок

Вид сведений	Кому предоставляется	Срок предоставления
Сведения о доходах физ лиц и суммах начисленных, перечисленных за истекший НП	Налоговому органу	Ежегодно, не позднее 1 апреля
Справки о полученных физ лицами доходах	Физ лицу, получившему доход	По мере поступления заявлений
О невозможности удержать налог	Налоговому органу	Не позднее 1 месяца с даты окончания НП

Налоговые агенты платят в бюджет, по мере уплаты з\п на счет работника, т.е ежемесечно.

СРОК предоставления декларация до 30 апреля

Срок уплаты: до 15. 07 (июля)?????????

Налогоплательщики, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налог

1. ИП, нотариусы, адвокаты итд.

Декларация о предполагаемом доходе подается в 5ти дневный срок по истечении месяца появления дохода (для аванс платежей)

Уточненная декларация подается в случае значительного (более 50%) увеличении дохода

Срок уплаты аванс платежей 15.07 ½ от годовой суммы

15.10 ¼

15.01 ¼

Декларация о факт расходе не позднее 30 апр года, след за отчетным

Уплата факт суммы не позднее 15 июля

2. Н/пл, получающие доходы

-от лиц, не явл нал агентами, на основе трудовых договоров и договорв гражданско-правового характера

-от продажи имуществ

- от источников (за пределами рф)

-выйгрыши

-вознаграждения

Исчисление суммы налога в отношении 13% ( доходы – НВ), если иные ставки, то только от дохода

Общая сумма налога, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Декларация не позднее 30 апреля

Уплата не позднее 15 июля

3. Иностр граждане работающие по найму уплачивают налог 1000 руб в месяц (не предпр деят-ть)

Общая сумма налога по итогам НП исчисляется с учетом уплаченных фиксир платежей. Если факт сумма меньше аванс платежей, то не подлежит возврту. НД предост если превышает либо патент аннулирован.

11. Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые вычеты. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями.

• Установлен главой 23 НК, вступившей в силу с 1.01.2001

• По форме обложения является прямым налогом, уплачиваемым физическим лицом с реального дохода

• Является федеральным налогом

• Особенностью НДФЛ является то, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несут организации (индивидуальные предприниматели), выплачивающие доход, выступая при этом в качестве налоговых агентов

• Полностью зачисляется в бюджет субъектов РФ, обеспечивая в среднем по всем субъектам около 25% их доходов

Налогоплательщики

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

Объект доходы полученные в РФ и за ее пределами, для нерезидентов-только доход, полученный в России

Налоговая база

Для доходов, облагаемых по ставке 13% опр-ся как разница между доходом и НВ.

Для доходов, облагаемых иными ставками опр-ся как доход.

1. НБ по доходам полученным в натуральной форме опр-ся в виде ст-ти полученных т,р,у,исчисленных исходя из цен ст 105.3

В ст-ти учит-ся НДС, акцизы и если плательщик оплатил частично товар, то эта оплата вычитается.

2. Определение дохода в виде материальной выгоды:

А) материальная выгода от экономии в процентах за пользование заемными(кредитными) средствами облагается превышение суммы %, исчисляется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, 9 % по валютным займам) над суммой %-тов, исчисленная исходя из условий договора.

Б) материальная выгода, полученная от приобретения т,р,у от физ лиц, орг-ий и ИП, явл взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база опр-ся в виде превышения цены идентичных (однородных) т,р,у, реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях над ценами под которыми в обычных условиях над ценами под которыми фактически были реализованы т,р,у налогоплательщика

В) матер выгода от приобретения ЦБ, фин инструментов,срочных сделок

Матер выгода определяется в виде превышения рыночной ст-ти ЦБ и ФСС над суммой фактич расходов н/пл при приобретении

3. определение базы по доходам связанным со страхованием:

а) выплаты по договорам обяз страхования не учитываются при определении налоговой базы

б) выплаты по договорам имущественного страхования, вкл страх-е гражданской отв-ти при наступлении страх случая. При гибели или уничтожении имущ-ва облагается разница между полученной страх выплатой и рыночной ст-тью имущ-ва,увеличенной на сумму уплаченных страх взносов.

При повреждении имущ-ва облагается разница между полученной суммой страх выплаты и расходами, необх для проведения ремонта

При этом расходы на проведение ремонта увеличиваются на сумму страх взносов

В) выплаты по договорам добровольного страхования жизни. Если человек дожил до опред возраста, в котором ему должен быть произведена выплата, то выплата не учит-ся, если размер выплаты не превышает сумму внесенных страх взносов, увелич на ставку рефинансирования

Если плательщик расторг договор досрочно, облагается разница между выплатой и суммой внесенных страх взносов.

Г) выплаты по договорам добровольного личного страх-я на случай смерти,несчаст случая, причинение вреда здоровью и мед расходов – не учитываются

4) Налоговая база по договорам негосуд пенсионного обеспечения, обяз пенсионного страх-я

А) страх взносы на обяз пенсион страх-е уплач-ся работодателем. НБ не облагается, также не облагается сумма пенсий в т.ч. по договарам, заклч с негосуд пенсионными фондами в свою пользу

Б) сумма пенс взносов, кот уплачиваются ( в негосуд пенс фонды) за физ лиц работодателями или другими лицами сумма взносов не облагается

В) сумма пенсий выплачиваемых негосуд фондами, по которым уплату взносов производимыми работодателем и др физ лицы облагаются(учит-ся) при опред НБ по ставке 13%

Г) денеж сумма выплаченная при досрочном расторжении договора за минусом уплаченных взносов внесенным физ лицом в свою пользу – учится при опред НБ

5) Налогооблаг база по доходам в виде %, получаемых по вкладам в банк.

Облагается превышение суммы % фактически полученых под расчет суммой процентов

Расчетная сумма % опр-ся : ставка рефинансир + 5%

Налоговые вычеты

Стандартные

1) В размере 3000 рублей за каждый месяц:

• лицам, перенесшим лучевую болезнь, принимавшим участие в ликвидации ядерных заражений и т.п.;

• инвалидам Великой Отечественной Войны (ВОВ);

• инвалидам I-III групп из числа военнослужащих, ставших таковыми вследствие ранений, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) В размере 500 рублей за каждый месяц:

• Героям Советского Союза и Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

• участникам ВОВ, бывшим узникам концлагерей, участникам блокады Ленинграда;

• инвалидам с детства, а также инвалидам I-II групп;

• лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь;

• лицам, эвакуированным из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, зоны радиоактивного заражения ПО «Маяк»;

• родителям и супругам (не вступившим в повторный брак) военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных (военных) обязанностей

• гражданам, выполнявшим интернациональный долг в странах, где велись боевые операции

4. В размере 1400 рублей за каждый месяц(на 1 и 2): и 3000 р в месс (на 3 и инвалида, и если один родиетль в свид о рождении)

• предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам, попечителям, на обеспечении которых находится на каждого ребенка 1 и 2 в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет;

• 1400 \3000 руб. – до 280 000 в месяц руб.

• Вычеты (3000 и 500 руб.) предоставляются без ограничения по сумме дохода

• Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 1400\300 за реб руб. предоставляется независимо от других вычетов

• Вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты

• Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы

• Не использованная сумма вычетов на следующий год не переносится

Социальные

1. Сумма, перечисленная физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемых из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физвоспитания и содержания спортивных команд, а также в виде пожертвований религиозным организациям на их уставную деятельность. (не более 25 % получен дохода в год)

2. Сумма, уплаченная родителями за обучение своих детей (опекунами, попечителями – за обучение своих подопечных) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях (НЕ БОЛЕЕ 50 т.р в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей)

3. Сумма, дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях по перечню, утверждаемому Правительством РФ (без ограничения)

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком: (все вместе не более 120 т.р в год)

А) за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию

Б) уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ за: себя,супруг, родителей,Лечение своих детей в возрасте до 18

В) медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. себя,супруг, родителей,Лечение своих детей в возрасте до 18

Г) добровольное мед. Страхование себя,супруг, родителей,Лечение своих детей в возрасте до 18

Д) по дог. Не гос. пенсионного обеспечения себя,супруг, родителей, детей инвалидов

Е) В виде страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

ДОКУМЕНТЫ: на лечение: декларация , 2 НДФЛ, договор о предоставлении услуг, копии лицензий, платежный докумет на оплату(чек, прихлдный ордер, документы пожтверждающе родство)

Вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларацией по окончании налогового периода

Имущественные

1. Сумма, полученная от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них: Находящихся в собственности менее 3 лет

не более 1 млн.руб.

2. Сумма, полученная от продажи иного имущества (не указанного в п.1 кроме ценных бумаг): Находящихся в собственности менее 3 лет

не более 250 тыс.руб.

Вместо использования вычета по пп.1-2 налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (за исключением реализации ценных бумаг)

Прим.: Доходы резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), находящегося в их собственности 3 года и более НДФЛ не облагаются

Вычеты по пп.1-2 не распространяются на доходы, полученные ИП от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности

3) Сумма выкупной стоимости зем. Участка и распложенного на нем объектав случае изъятия для муниципальных нужд. (Предел не установлен)

4. Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них

• не более 2 млн.руб. (не использованная сумма вычета переносится на последующие годы до полного его использования)

5. Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных по основаниям п. 3

• без ограничения

Повторное предоставление вычетов по пп. 5, 4 не допускается

Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода либо до его окончания работодателем при подтверждении такого права в налоговом органе

Профессиональные

Н/пл	Вид НВ	Размер вычета без документ подтверждения расходов
Индивидуальные предприниматели Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (Расходы определяются самостоятельно в порядке, аналогичном определению расходов при исчислении налога на прибыль)	20% от общей суммы доходов, за исключением лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	Без документального подтверждения расходов вычет не производится
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	От 20% до 40% от общей суммы доходов, в зависимости от вида творческой деятельности (нормативы приведены в ст. 221 НК)

• Налогоплательщики по пп. 1-4 реализуют право на получение данных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

• При отсутствии налогового агента данные вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика одновременно с подачей им налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговые ставки

Налоговая ставка 13%

применяется ко всем доходам, за исключением нижеследующих

9%

• применяется к доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов

• применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.07

• применяется к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.07

30%

применяется ко всем доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов от работы по найму у физических лиц, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (к таким доходам применяется ставка 13%)

35%

• применяется к выигрышам и призам, полученным на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) в части, превышающей 4000 руб. в год

• применяется к процентным доходам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

• применяется по материальной выгоде от экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях ( 9% годовых по валютным займам) и суммой процентов по договору займа (кредита)

15%

- применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций