7. Акцизы. Плательщики. Подакцизные товары. Объект налогообложения. Налоговые вычеты. Налоговая база. Налоговые ставки

• Установлены главой 22 НК, вступившей в силу с 1 января 2001 г.

• По форме обложения является косвенным налогом, т.к. включается в цену товара и переносится на конечных потребителей

• Устанавливается с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли при производстве высокорентабельной продукции

• Является федеральным налогом

• Зачисляется в федеральный и территориальный бюджеты. Распределение устанавливается для каждого вида подакцизных товаров

• Обеспечивают около 2% доходов федерального бюджета и 4,2% доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ

Налогоплательщики

Организации, ИП, Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Организации и иные лица, указанные выше, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами

Объект Производство, реализация на территории РФ и иные операции с подакцизными товарами

Товары, облагающиеся акцизами

1. Спирт этиловый из всех видов сырья, а также спирт коньячный

2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др. виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением виноматериалов)

3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки с объемной долей спирта более 1,5%)

4. Табачная продукция

5. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

6. Автомобильный бензин

7. Дизельное топливо

8. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

9. Прямогонный бензин (это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата и др. сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии)

Отдельные виды спиртосодержащей продукции не рассматривают как подакцизные:

-зарегистрированные лекарственные ср-ва

-зарегистр препараты ветеринарного назначения

разлитые в емкость меньше 100мл

-парфюмерно-космет прод-я, менее 100мл (доля спирта меньше 80%) с пулевизаторами и флакончиками до 3х мл(спирт меньше 90%)

-отходы, содержащие спирт, образ при пр-ве спирта или алкоголя

-виноматериалы

Объектом налогообложения признаются операции

За исключением денатурир спирта и прямогонного бензина акциз уплачивается лицами, производящими подакциз товары и лицами, ввозящими его

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров

Прим. К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар

2) Продажа лицами переданных им конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства

3) Передача на территории РФ подакцизных товаров лицом, которое их произвело из давальческого сырья, собственнику сырья либо другим лицам, в т.ч. получение подакцизных товаров в качестве оплаты за услуги по их производству

4) Передача внутри организации произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров

5. Передача внутри организации произведенных подакцизных товаров для собственных нужд

6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организации, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору о совместной деятельности

7. Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации

8. Передача подакцизных товаров, произведенных в рамках совместной деятельности, участнику этой деятельности при выделе его доли из имущества или разделе такого имущества

9. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

10. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

11. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

12. Получение (приобретение в собственность) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

13. Передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и(или) подакцизной спиртсодержащей продукции, в т.ч. передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и(или) подакцизной спиртсодержащей продукции

Операции, освобождаемые от обложения акцизами

1. реализация подакцизных товаров, экспортируемых за пределы РФ

2. первичная реализация конфискованных, бесхозных подакц товаров в пользу государства. При условии что они подлежат обращению в госуд муниц собств-ть

3. передача структуре одной орг-и:

а) произведенного н/пл этилового спирта для пр-ва парф-космет прод-и или бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

б) ректификованного этилового спирта произведенного из спирта сырца, подразделению осуществ пр-во алкогольной или спиртосодерж продукции

Налоговая база

Налоговая база зависит от вида ставок.

-твердые ( в абсолют сумме на единицу измерения) – за 1 литр, за 1 кг

-адвалорные ( в процентах от ст-ти)

-комбинированные

В настоящее время НК адвалорные ставки не предусмотрены.

Комбинированные ставки применяются для табачной продукции

Налоговая база опр-ся:

1. объем реализ(переданных товаров) в натур выражении для твердых ставок

2. Ст-ть реализованных переданных товаров исчисленная из цен, ст. 105.3 нк

3. объем реализ(переданной) прод-и в натур выражении при прим твердой ставки+ расчет ст-ть, опред исходя из макс розничных цен для исчисления по ставкам – по комбинир. ставкам

Макс розничная цена *кол-во реализ-ных пачек(переданных в течение налгового периода, ввезенных)

По операциям связ с получением денатур спирта (имеющ свидетельств), прямогонного бензина- объем полученного спирта/бензина в натур выражении

Как считать ставки:

1)табачная продукция 550 р за 1000 шт + 8% от расчетной стоисоть . Но не менее 730 р за 1000 шт

2)спирт. содержа космет продукц, продук быт химии в металл упак (0р. за 1 л. Безводного этил спирта.

3) вина 7р. за литр вина 4) игрист вина и шамп 24р за литр вина 5) пиво зависит т доли спирта: а) до 0,5 %- 0р\1л пива б) 0,5-8% 15 р\л пива в) более 8% - 26 р/1л пива

6) авто от кол-ва л.с а) до 90 л.с 0 р\1л.с б) 90-150 31р\1л.с в) 150 302р\1л

7)бенз зависит от класса 3класс – 9750 р\т . ИНЫЕ случаи без водного этил спирта акциз 59 р\1л

При ввозе подакцизных товаров налоговая база опр-ся

1. объем ввезенных товаров ( твердые ставки)

2. сумма тамож ст-ти и тамож пошлины (в процентах от ст-ти)

3. объем ввозимых товаров в натур выражении при твердой ставке и как расчетная ст-ть ввозимых товаров исчисленная исходя из макс цен

Налоговый период месяц

Сумма акциза, подлеж в бюджет= общая исчисленная сумма акцизов - налоговый вычет

Если НВ больше суммы, то разница подлежит возмещению

Налоговые вычеты

1)Основной вычет: вычитается сумма акциза, предъявл продавцами и уплаченная н/пл при приобретении подакц товаров, а также сумма акциза, уплаченная при ввозе подакциз товаров на территорю РФ

Условия: данные товары должны исп-ся для пр-ва других подакцизных товаров

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

2)Аналогичный вычет предост-ся при передаче подакциз товаров произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем явл-ся подакцизные товары

Вычет предост-ся на суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья

3)Подлежат вычету акцизы, уплаченные н/пл в случае возврата ему покупателем

4)Сумма акциза, уплач по этиловому спирту, произвед из пищевого сырья.

Данный вычет прим-ся при исп-и этилового спирта для пр-ва виноматериалов, которые в дальнейшем были исп-ны для пр-ва алкогольной прод-и.

Вычету подлежит сумма акциза, исходя из объемной доли спирта, использ для пр-ва виноматериалов на момент их приобретения

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Для получения необходимо предоставить документы: договор к-п,платеж док-ты, товаро-транспорт накладные, сч-ф, купажные акты.

Порядок обложения акцизами операций по прои-ву и использованию прямогонного бензин аи денатурированного спирта:

Цель н\обло – контроль за движением указанных товаров

Если указанные товары исползованы по целевому назначению то акциз не уплачивается, с помощью применения вычета.

Свидетельства: 1) на про-вао денатурированного спирта 2) на про-ва прямогонного бензина

3) на про-во из денатур спирта неспиртосдерж продукции

4)на про-ва из денат. Спирта парф-косме продукции в метел и аэр упаковки

5) на про-ва из денат. Спирта бытовой химии в метел и аэр упаковки

6) св-во на переработку прямогонного бензина

Для получения налогового вычета по денатурированному спирту на про-во не спиртосодержащей продукции необходимо приложить у декларации документы, подтверждающие факт такого про-ва (акты забора сырья) акт о выпуске ГП

Для получения вычета + договор с лицом , имеющ свит-во ,счет фактуру.

Порядок уплаты авансовых платежей производителями алкогол продукции и спиртосодержащей.

С 2011 г- акциз уплачивается, исходя из приобретаемого спирта . (т.е. приобрели для производства водки 1000 л спирта . ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ сразу платим акциз (по ставке за водку) – 400 000 р (т.е это авансовый платеж) . Платим 400 т.р и просим к вычету 59 т.р .

После чего ,когда продукция продана, вновь возникает сумма акциза к уплате, а авансовый платеж предоставляется к вычету.

Обычный платеж не позднее 25 числа месяца, то авансовый не позднее 15 числа месяца. (те кто платят аванс обязаны не позднее 18 числа предоставит плат и выписку об уплате) ,а также извещение об плате аванса. (могут не платить авансы ,если предоставят в н\о банковские гарантии)

Сроки уплаты:

Не позднее 25 числа месяца(декларация в срок упалты). По прямого бен и денат спирту (не позднее 25 числа месяца третьего месяца , т.е сбор документов)