1. Расчет влияния фактора «Цена»

Для определения влияния изменения цены на изменение прибыли от продаж необходимо сделать следующий расчет

тыс. руб.

Где R_б – рентабельность продаж в базисном периоде.

Таким образом, прирост цены на продукцию в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом в среднем на 15% привел к увеличению прибыли от продаж на 4343,4 тыс. руб.

2. Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)»

Влияние на сумму прибыли от продаж изменения количества проданной продукции (∆П^к) рассчитывается следующим образом:

тыс. руб.

Таким образом, в результате сокращения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продаж уменьшилась на 2475,5 тыс. руб.

2. Расчет влияния фактора «себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

тыс. руб.

Где λ_от^с, λ_б^с – соответственно доля себестоимости в выручке в отчетном и

базисном периодах, %.

Таким образом, снижение себестоимости (экономия затрат) привело к увеличению суммы прибыли от продаж на 6706,9 тыс. руб.

3. Расчет влияния фактора «коммерческие расходы»

Для расчета влияния данного фактора на прибыль используется следующая формула:

тыс. руб.

Где λ_от^кр, λ_б^кр – соответственно доля коммерческих расходов в выручке в отчетном и базисном периодах, %.

Таким образом, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 4,6% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 5412,6 тыс. руб.

4. Расчет влияния фактора «управленческие расходы»

Для расчета влияния данного фактора на прибыль используется аналогичная формула:

тыс. руб.

Где λ_от^ур, λ_б^ур – соответственно доля управленческих расходов в выручке в отчетном и базисном периодах, %.

Таким образом, перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 2,7% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 3177,0 тыс. руб.

Факторный анализ прибыли показал следующее:

• повышение отпускной цены на продукцию в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом в среднем на 15% привел к увеличению прибыли от продаж на 4343,4 тыс. руб.;

• в результате сокращения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продаж уменьшилась на 2475,5 тыс. руб.;

• снижение себестоимости (экономия затрат) привело к увеличению суммы прибыли от продаж на 6706,9 тыс. руб.;

• перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 4,6% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 5412,6 тыс. руб.;

• перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 2,7% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 3177,0 тыс. руб.

7.4. Анализ состава финансовых результатов

Анализ формирования финансовых результатов до налогообложения по составу доходов за анализируемый период может быть проведен как для целей управления активами в самой организации, так и внешними пользователями информации, акционерами, партнерами по бизнесу. Источником информации такого анализа служит «Отчет о прибылях и убытках». Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволяет оценить:

• конкурентные позиции предприятия, так как рост прибыли свидетельствует о повышении спроса на продукцию данного предприятия;

• стратегию управления активами, так как снижение прибыли от основной деятельности при одновременном увеличении операционных доходов означает увеличение операций, связанных с передачей имущества в аренду или продажей активов.

Анализ динамики прибыли до налогообложения и ее составляющих проводится в соответствии со следующей моделью:

где П_но - прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.;

П_пр - прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.;

Д_оп – операционные доходы, тыс. руб.;

Р_оп – операционные расходы, тыс. руб.;

Д_вн – внереализационные доходы, тыс. руб.;

Р_вн – внереализационные расходы, тыс. руб.

Схема формирования прибыли до налогообложения приведена на рис. 7.3.

Прибыль до налогообложения

Прибыль

от продаж

Прибыль от прочей

реализации

Внереализационные

финансовые

результаты

Объем

продажи

продукции

Структура товарной продукции

Продажная

цена

Себестоимость

продукции

Дивиденды от долевого участия

Остатки готовой продукции на складе

Качество товарной продукции

Доходы от сдачи в аренду основных фондов и земли

Объем выпуска продукции

Спрос на продукцию

Полученные и уплаченные штрафы и пени

Отгруженная, но неоплаченная продукция

Инфляционные процессы

Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов

Доходы от реализации товарно-материальных ценностей

Доходы по ценным бумагам

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов

Сальдо доходов и убытков по валютным операциям

Рис. 7.4. Схема формирования прибыли до налогообложения

Пример. Провести анализ состава прибыли до налогообложения в динамике по данным табл. 7.3.

Таблица 7.3

Состав бухгалтерской прибыли в динамике

Показатели	Базисный период		Отчетный период		Отклонение
	Тыс. руб.	Удел. вес, %	Тыс. руб.	Удель. вес, %	Абсол. отклон.	Темп роста, %
Прибыль (убыток от продаж) (Пп)	30824,2	111,8	31417,1	128,3	+592,9	101,9
Проценты полученные (%пол)	5119,4	18,2	1771	7,2	-3348,4	-66,5
Проценты к уплате (%упл)	4606,8	16,5	3414,2	13,9	-1194,6	-74,1
Доходы от участия в других организациях (Дуч)	1170,4	4,2	5295,4	21,6	+4125	452,5
Прочие операционные доходы (ОДпр)	660	2,4	823,9	3,3	+163,9	124,8
Прочие операционные расходы (ОРпр)	3942,4	14,1	12478,4	51,0	+8536	316,5
Прочие внереализационные доходы (ВДпр)	544,5	1,9	1764,4	7,2	+1219,9	324,2
Прочие внереализационные расходы (ВРпр)	1886,5	6,7	706,2	2,9	-1180,3	-62,6
Прибыль (убыток) до налогообложения (Пб)	27882,8	100	24475	100	-3407,8	-12,2

По данным табл. 7.3 видно, что прибыль до налогообложения в отчетном году снизилась значительно - на 3407,8 тыс. руб., или на 12,2%.

В базисном году на долю прибыли от продаж до налогообложения приходилось 111,8%, положительное сальдо процентов к получению и к уплате составило в базисном году 1,7% от прибыли до налогообложения, а в отчетном году отрицательное сальдо составило -6,7%. Доходы от участия в других организациях в базисном периоде составило 4,2%, а в отчетном – 21,6%. Отрицательное сальдо операционных доходов и расходов составило в базисном году 11,7%, а в отчетном – 47,7%. Отрицательное сальдо внереализационных доходов и расходов в базисном году составило 4,8%, а в отчетном году положительное сальдо внереализационных доходов и расходов составило 4,3%.

Таким образом, увеличение операционных расходов, а также выплат процентов привело к снижению прибыли до налогообложения в базисном году на 11,8%, а в отчетном году еще значительнее – на 28,3%. Также надо обратить внимание на то, что прибыль от продажи в отчетном году увеличилась на 1,9%, а прибыль до налогообложения снизилась на 12,2%.

Из вышесказанного можно сделать следующий вывод:

1) основная деятельность предприятия приносит положительный экономический эффект;

2) необходимо пересмотреть политику привлечения заемных средств из-за увеличения расходов его обслуживания;

3) участие в других организациях является эффективным;

4) операционная деятельность предприятия является убыточным;

Контрольные вопросы

1. Что относится к понятию «финансовый результат» деятельности предприятия?

2. Какие внешние факторы влияют на величину прибыли предприятия?

3. Какие внутренние факторы влияют на величину прибыли предприятия?

4. Из чего складываются доходы предприятия?

5. Какие поступления отражаются в составе операционных доходов предприятия?

6. Какие поступления отражаются в составе внереализационных доходов предприятия?

7. По каким направлениям проводится анализ прибыли?

8. Какое значение имеет анализ состава прибыли в динамике?

9. В какой последовательности проводится анализ прибыли от продаж?

10. Какие приемы и способы применяются при анализе формирования прибыли?