6.2.4. Анализ относительной экономии (перерасхода) по составляющим затрат

Степень влияния эффективности использования ресурсов на экономию по каждой составляющей затрат рассчитывается по следующей формуле:

(6.7)

где З_iо, З_iб – значение i – ой составляющей затрат в отчетном и базисном

периодах, тыс. руб.;

В_о, В_б – выручка от продаж за отчетный и базисный периоды, тыс. руб.

Положительное значение данного показателя свидетельствует о перерасходе ресурсов в отчетном периоде. При отрицательном значении достигается экономия потребленных ресурсов.

Пример. Определить относительную экономию в целом и по элементам затрат по данным табл. 6.3.

Решение:

Относительная экономия по материальным ресурсам составит:

В отчетный год за счет повышения отдачи материальных затрат предприятие имело относительную экономию в размере 78 тыс. руб.

Относительная экономия по фонду оплаты труда составит:

В отчетный год за счет повышения отдачи от фонда заработной платы предприятие имело относительную экономию в размере 99,5 тыс. руб.

Относительная экономия по амортизации составит:

В отчетный год по амортизационным отчислениям был перерасход на сумму 84,3 тыс. руб.

Относительная экономия по прочим затратам:

В отчетный год за счет повышения отдачи от прочих затрат предприятие имело относительную экономию в размере 18,3 тыс. руб.

Относительная экономия по общим затратам:

Таким образом, повышение уровня интенсификации в целом позволило предприятию иметь относительную экономию в размере 147,92 тыс. руб.

Относительная экономия по численности:

(6.8)

где Ч_о, Ч_б – численность работающих за отчетный и базисный период.

Таким образом, повышение уровня производительности труда позволило предприятию для выполнения производственной программы использовать меньше работников на 19 человек. Если учесть среднегодовую оплату труда в отчетный период с учетом отчислений на социальные нужды (ФОТ+ОТЧ/Ч), то в стоимостном выражении экономия составит:

Относительная экономия от повышения эффективности использования ресурсов составила 295,9 тыс. руб.

6.3. Калькуляция себестоимости в туризме

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживание и др.).

Калькуляция – вычисление себестоимости единицы продукции или оказание услуг. Она выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на оказании услуг. Калькуляция бывает: плановой – составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства; отчетной – рассчитывается на основе данных учета и характеризует фактический уровень затрат; нормативной – в ее основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат.

Калькулирование полной себестоимости турпродукта предполагает расчет всех издержек, связанных с его формированием и реализацией. При этом методе рассчитываются средние валовые издержки или полная себестоимость единицы турпродукта.

Калькулирование полной себестоимости турпродукта – это система учета, в которой все затраты (как переменные, так и постоянные) распределяются на все виды турпродукта. Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие при формировании и реализации единицы турпродукта.

В основе этого метода лежит группировка расходов по способу включения в себестоимость отдельных видов услуг.

Рассмотрим калькулирование себестоимости у туроператора, который и формирует стоимость туристского продукта. Объектом калькуляции будет служить стоимость обслуживания группы туристов при групповом типе тура и стоимость обслуживания индивидуального туриста при индивидуальном типе тура.

Составляются плановая (предварительная) и фактическая (отчетная) калькуляция. Калькуляцию рекомендуется оформлять по следующей форме (табл. 6.5).

Страховой взнос входит в стоимость путевки. Его величина зависит от тарифа. Существует четыре разновидности тарифов, которые основываются:

• на условиях посольств, которые могут определить минимальную величину страховой суммы;

• количество человек в группе;

• возрасте;

Таблица 6.5

Калькуляция

На группу ________ человек

По маршруту_____________

Наименование калькуляционных статей	Показатели
	В %	В стоимостном выражении
Страховка Визы Транспорт Проживание Питание Экскурсионное обслуживание
Итого прямых затрат
7. Косвенные расходы туроператора	%
Затраты по сбыту и реализации
Полная себестоимость
Налоги	%
прибыль	%
Стоимость обслуживания группы Стоимость одной туристской путевки

Стоимость виз рассматривается исходя из стоимости на одного человека и количества человек в группе. Оформление туристских виз осуществляется с помощью вызова от зарубежного партнера.

Статья «транспортные расходы» включает стоимость: проезда до страны пребывания, перевозки туристов до аэропорта вылета, от аэропорта прилета, транспортных расходов на экскурсионное обслуживание и т.д.

Статья «расходы на проживание» рассчитывается в зависимости от стоимости номера, которая зависит от класса гостиницы, сезона заезда, количества суток проживания и т.д.

Статья «расходы на питание» рассчитывается в зависимости от вида туризма. Как правило, стоимость питания включается в стоимость проживания.

Статья «расходы на экскурсионную программу» включает только те расходы по экскурсионному обслуживанию, которые входят в обязательную программу тура.

Стоимость экскурсий зависит от цены входных билетов в музей, парки, а также стоимости услуг экскурсовода, гида.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции, услуг при ее калькулировании они подразделяются на прямые, непосредственно связанные с формированием услуг и изготовлением определенной туристской продукции и относимые к отдельным ее видам или заказам, и косвенные, связанные с работой туристского предприятия в целом.

К прямым затратам относятся:

• оплата (без НДС) туроператором прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих услуги в местах их пребывания;

• стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров;

• собственные прямые трудовые и материальные затраты туроператора, связанные с формированием турпродукта;

• НДС;

• стоимость услуг гида-переводчика.

К косвенным затратам относятся расходы по организации набора групп, амортизация основных средств и нематериальных активов, плата за аренду, оплата услуг банков и предприятий связи, расходы по содержанию офиса, заработная плата с обязательными отчислениями управленческого персонала, агентов и т.д.