6.4. Факторный анализ себестоимости продукции
Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения договорных цен имеет важное практическое значение. В условиях рынка цены на продукцию устанавливаются с учетом спроса и предложения, поэтому предприятия не имеют возможности повысить цену на свою продукцию выше среднерыночной, поскольку это приведет к снижению спроса. Основным источником увеличения прибыли является снижение расходов в связи с более эффективным использованием производственных и финансовых ресурсов, повышением качества, расширением ассортимента продукции, увеличением объема продукции и т.д.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет определить тенденции изменения затрат производства за определенный период, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов на изменение издержек производства и таким образом оценить деятельность предприятия и выявить резервы снижения себестоимости продукции.
Планирование и учет себестоимости осуществляют по элементам затрат для выявления возможностей снижения затрат и повышения эффективности использования того или иного ресурса. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы.
Может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный анализ себестоимости.
На изменение себестоимости оказывают влияние следующие факторы:
изменение цен и тарифов на потребленные производственные ресурсы;
изменение расхода потребленных производственных ресурсов;
изменение объема производства продукции, работ, услуг.
Модель факторного анализа изменения себестоимости основана на следующем положении. себестоимость меняется под воздействием двух основных групп факторов. К первой группе относится уровень эффективности использования производственных ресурсов (расход ресурсов на единицу продукции в натуральном выражении). Ко второй группе факторов относится экономическая оценка ресурсов, т.е. цена ресурсов (средняя заработная плата на одного работающего, норма амортизационных отчислений, цена единицы материалов, тарифная ставка на электроэнергию и т.д.).
Влияние перечисленных факторов на изменение себестоимости i – го элемента затрат определяется по формуле
(6.9)
где ΔSi – ожидаемый прирост элемента затрат i – го вида ресурса в
планируемом году, тыс. руб.;
Qп , Qб - объемы продукции в планируемом и базисном периодах,
ед.;
Riп, Riб - объемы i -го вида потребленных производственных
ресурсов в планируемом и базовом периодах, ед;
Цп, Цб - цена единицы ресурсов в планируемом и базовом
периодах, руб.
Таким образом, величина прироста затрат каждого i-го вида потребленных ресурсов можно представить в зависимости от двух основных факторов
во-первых от изменения расхода ресурсов на единицу продукции:
∆Siэф
=
(6.10)
во-вторых, от изменения цены ресурсов
∆Siц
=
(6.11)
Следовательно
∆S i = ∆S iэф + ∆S iц, (6.12)
∆ Zо
=
∆Si,
(6.13)
Где ∆ Zо – прирост себестоимости в планируемом периоде, руб.
Пример. Определить влияние уровня эффективности использования ресурсов и динамики цен на ресурсы на изменение себестоимости за планируемый период по исходным данным предприятия (табл. 6.6).
Таблица 6.6
Исходные данные для построения модели
Элемент |
Базисный период |
Планируемый период |
||||
Объем |
Цена |
Стоимость, тыс. руб. |
Объем |
Цена |
Стоимость, тыс. руб. |
|
Продукция, тыс. ед. |
880 |
140 |
123 200 |
1250 |
150 |
187 500 |
Основные фонды, тыс. руб. |
302 200 |
0,044 |
13297 |
361 500 |
0,045 |
16 267 |
Численность персонала, чел. |
105 |
260 |
27 300 |
143 |
299,7 |
42 857 |
Топливо, т. |
9 |
800 |
7 200 |
11,5 |
900 |
10 350 |
Электроэнергия, тыс.квт/ч. |
600 |
20,3 |
12 180 |
780 |
22,1 |
17 238 |
Материалы, тыс. ед. |
1600 |
22,6 |
36160 |
2 100 |
25,2 |
52 920 |
Всего затраты, тыс. руб. |
|
|
96 137 |
|
|
139 632 |
Результаты расчетов влияния данных факторов на себестоимость продукции приведены в табл. 6.7.
Таблица 6.7