6.2. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Основная цель анализа затрат предприятия – оценить качество используемых ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Для проведения анализа используется балансовая отчетность Ф.2 и ф.5., а также и другая отчетность предприятия.

Анализ затрат проводится в такой последовательности:

1. анализ динамики затрат по экономическим элементам в целом и выявление основных тенденций;

2. анализ структуры затрат по экономическим элементам;

3. анализ динамики качественных показателей использования ресурсов;

4. анализ соотношения прироста затрат и прироста выручки от продаж;

5. анализ влияния интенсивности использования ресурсов на прирост объема выручки от продаж;

6. оценка относительной экономии ресурсов;

7. комплексная оценка интенсификации производства.

6.2.1. Анализ динамики затрат по экономическим элементам

Затраты по экономическому содержанию – это затраты на производство и реализацию продукции. Реальный состав затрат регламентируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)». В соответствии с положением затраты подразделяются на следующие группы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

«Материальные затраты» включают материальные ресурсы, входящие в состав производимой продукции. Это – основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, покупная энергия, запасные часты для ремонта, затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов включает стоимость их приобретения; наценки и комиссионные вознаграждения; стоимость услуг товарных бирж, брокеров; таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними организациями.

«Затраты на оплату труда» включают: выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда; выплаты по установленным системам премирования; выплаты компенсирующего характера; стоимость бесплатного питания, форменной одежды; оплаты очередных и дополнительных отпусков и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

«Отчисления на социальные нужды» включают обязательные платежи в Фонд государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в Государственный фонд занятости и в Фонд обязательного медицинского страхования.

«Амортизация основных фондов» включает амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основе балансовой стоимости основных фондов и действующих норм амортизации.

«Прочие затраты» включают некоторые виды налогов, сборов и платежей; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции; страхование различных видов гражданской ответственности; вознаграждения за изобретения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров; платежи по оплате процентов за полученные кредиты (затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются); оплата услуг связи, банков, плата за аренду, амортизация по нематериальным активам.

Пример. Провести анализ динамики затрат по экономическим элементам по данным табл. 6.3.

Таблица 6.3

Динамика затрат по экономическим элементам (в тыс. руб.)

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное Отклонение	Прирост, %
1. Материальные затраты	1 800,0	2 100,0	+300,0	16,6
2. Затраты на оплату труда	1.950,0	2 260,0	+310,0	15,9
3. Отчисления на социальные нужды	702,0	813,0	+111,0	15,9
4. Амортизация	170,0	290,0	+120,0	70,6
5. Прочие затраты	230,0	260,0	+30,0	13,0
6. Итого затрат	4 852,0	5 723,0	+871,0	17,9
7. Выручка	5 360,0	6 490,0	+1 130,0	21,1
8. Численность, чел.	180	198	+18	10,0

Анализ данных табл. 6.3 показывают, что в отчетном периоде расходы на производство и реализацию продукции увеличились на 17,9%. Затраты повысились практически по всем элементам, однако существенно увеличились затраты «амортизация», что, естественно приводит к снижению налогооблагаемой базы прибыли и следовательно, суммы налога на прибыль. В то же время, увеличение амортизационных отчислений – это прирост чистого денежного потока деятельности предприятия.

Положительным фактором является то, что при повышении затрат на 17,9% выручка увеличилась на 21,1%. Это свидетельствует о рациональном использовании производственных ресурсов и снижении удельных затрат на производство и реализацию продукции в отчетном периоде.