5.4. Анализ резервов роста объема производства

Резервы роста объема производства – это количественно измеримые возможности увеличения выпуска продукции за счет улучшения использования производственного и экономического потенциала предприятия. Классификация резервов приведена на рис. 5.2.

Рис. 5.2. Схема резервов роста объема производства

По каждому направлению анализа проводится комплекс расчетов. Проведенный анализ позволяет оценить возможность предприятия по увеличению объема выпуска продукции, выявить внутрихозяйственные резервы повышения эффективности использования производственных ресурсов.

Контрольные вопросы

• ае

1. Каковы значение и задачи анализа объемов производства и реализации

продукции?

2. Назовите методы оценки динамики выпуска и продаж продукции.

3. Какие источники информации используются для анализа объемов производства и реализации продукции?

4. Что такое качество продукции?

5. Какие показатели характеризуют качество продукции?

6. Перечислите факторы, влияющие на рост объема выпуска продукции.

7. Как можно оценить влияние качества на результаты деятельности

предприятия?

8. Назовите основные источники резервов увеличения объема

производства и реализации продукции.

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (издержек производства)

6.1. Основные направления анализа себестоимости

Экономика предприятия – это совокупность факторов производства, фондов обращения и нематериальных активов, доходов (прибыли), полученных в результате производства и реализации продукта и/или оказания различных услуг.

Хозяйственная деятельность предприятия связана с определенными издержками (затратами). Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, информационных, природных и других видов ресурсов, израсходованных на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Затраты характеризуются:

денежной оценкой потребленных ресурсов;

целевой функцией (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадии производственного процесса);

должны быть отнесены на стоимость продукции за определенный период времени.

Если затраты не вовлечены в производственную деятельность и не списаны, то они превращаются запасы, и относятся к активам предприятия.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами предприятия признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала предприятия. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Расходы отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и реализацию продукции в целом или ее отдельных частей. Издержки производства – это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции. Кроме этого, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др.

Классификация расходов и их состав представлены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Вид расходов	Состав расходов
Расходы по обычным видам деятельности	Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности; возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов. Расчеты по оплате труда. Отчисления в страховой фонд.
Операционные расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия; прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов; с выплатой процентов за кредит и др.
Внереализационные расходы	Расходы, связанные со штрафами, пенями, неустойкой за нарушение условий договоров; с возмещением причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые валютные разницы и др.
Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с возникновением чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)

С хозяйственной точки зрения – расходы это потребление, любые выплаты. В бухгалтерском учете расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Затраты показывают, сколько и какие ресурсы были потреблены предприятием. Общая величина затрат на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме, называется себестоимостью.

По источникам финансирования выделяют затраты, включаемые в себестоимость услуг и возмещаемые за счет прибыли.

Себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Из этого определения следует, что согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, является затратами и включается в себестоимость продукции, а часть таковыми не является. В себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами, например амортизация.

Понятие «расходы», «затраты» и «себестоимость» различаются между собой следующим образом. Расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств.

Затраты являются бухгалтерской категорией, с денежными потоками не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат – это операционные расходы, а часть может быть связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.

Себестоимость продукции является одним из важных показателей деятельности фирмы, отражающих: эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и технологии; совершенствование способов и методов управления персоналом.

В зависимости от объекта затрат различают себестоимость единицы продукции (работ, услуг) и себестоимость всей продукции (работ, услуг).

Все затраты предприятия разделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции или услуг (затраты на материалы, заработная плата производственного персонала, расходы по содержанию различного оборудования и т.д.).

Косвенные затраты - это административные и управленческие расходы, расходы на страхование, коммунальные расходы и др. В практике учета такие затраты называют общехозяйственными расходами.

Кроме производственных затрат фирма имеет издержки, связанные с расходами на реализацию продукции (работ, услуг). Их называют непроизводственными расходами.

Непроизводственные расходы включают расходы на рекламу, на научные исследования, выплату процентов по кредитам и др.

Общая сумма затрат, связанных с производством продукции, называется полной производственной себестоимостью.

Полная производственная себестоимость в сумме с непроизводственными расходами образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость выпуска продукции (работ, услуг) характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В себестоимость продукции согласно инструкции правительства РФ от 5 августа 1992 г. включаются:

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты, связанные непосредственно с производством продукции;

• затраты на оплату труда;

• затраты, связанные с улучшением качества продукции, услуг;

• расходы, связанные с техническим и технологическим усовершенствованием производственного процесса;

• затраты по обслуживанию производственного процесса и оказанию услуг (текущий, средний и капитальный ремонт);

• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• расходы, связанные с набором рабочей силы;

• затраты на подготовку и переподготовку кадров;

• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости;

• отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

• платежи по страхованию имущества предприятия;

• затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

• затраты по гарантийному обслуживанию;

• расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

• затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

• износ (амортизация) по нематериальным активам;

• потери от брака;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина перечисленных затрат зависит от цен на ресурсы, потребленные в процессе производства, а также от эффективности их использования.

В соответствии с назначением вышеперечисленные затраты группируются по экономическим элементам, калькуляционным статьям, по способу отнесения на себестоимость продукта и по отношению к объему производства.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) включают следующие экономические элементы:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Естественно, производственные ресурсы обладают таким свойством, как редкость, ограниченность. Поэтому если они применяются в одном производственном процессе, они не могут одновременно быть использованы в другом. Таким образом, используя ресурсы в одних целях, теряешь возможность использовать их в других целях.

Альтернативные издержки – это издержки на производство товара,

оцененные с точки зрения потерянной возможности использования тех же ресурсов в других целях.

Альтернативные издержки могут выступать как разница между прибылью, которую можно было бы получить при наиболее выгодном из всех альтернативных способов использовании ресурсов, и реально полученной прибылью.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж. Это существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связано деление затрат на постоянные и переменные, что получило большое внимание в западной системе учёта, которая носит название директ-костинг.

Основные положения данной теории:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства. 2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные. 3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство и реализацию продукции (З_об) можно представить в виде следующей формулы:

З_об = З_пер + З_пост,

где З_пост – сумма постоянных расходов;

З_пер – сумма переменных расходов.

Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в следующем виде

З_ед = (З_пер+З_пост)/Q,

где Q – объем производства продукции.

Графически это можно представить следующим образом (рис. 6.1 – 6.2).

Графики показывают, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчете на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

З Переменные расходы (З_пер)

Постоянные расходы (З_пост)

Q

Рис. 6.1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства

З_ед Постоянные расходы (З_пост)

Переменные расходы (З_пер)

Q

Рис. 6.2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её

производства

С_в

C

С_ед

Q

Рис. 6.3. График себестоимости на весь объем (С_в) и на единицу (С_ед) продукции

Снижение себестоимости единицы продукции в связи с увеличением объема реализации продукции связано с уменьшением удельных постоянных затрат, тогда как удельные переменные затраты при увеличении объема продукции остаются неизменным (рис. 6.3).

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка себестоимости продукции, издержек производства и обращения на основе анализа приведенных затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и по результатам анализа дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Классификация затрат на производство по различным основаниям приведена в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	Экономические элементы затрат Статьи калькуляции себестоимости Основные, накладные Одноэлементные, комплексные Прямые, косвенные Производственные, внепроизводственные Производительные, непроизводительные Планируемые, непланируемые Переменные, постоянные Текущие, единовременные Затраты на незавершённое производство, Затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям себестоимости, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по ее элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные за счет будущих периодов и т. п.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

2.  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции;

3. Анализ себестоимости важнейших изделий;

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат;

5.  Анализ косвенных затрат;

6. Факторный анализ себестоимости.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№ 5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции и пр.