22. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его показателей

Бухгалтерский баланс — это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. По внешнему виду бухгалтерский баланс — это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации). Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V). Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки: 1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости. 2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения). 3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости. 4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 Общехозяйственные расходы?). 5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 Товары отгруженные≫). 6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва. 7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве —по фактически произведенным затратам. 8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах. 9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. 10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. 11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. 12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. 13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода. 14. Финансовые вложения отражаются как: а) ценные бумаги, которые котируются, — по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода; б) не котируемые ценные бумаги — по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 ?Финансовые вложения≫ минус счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений≫); в) выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) — по фактической стоимости. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 ?Доходы организации≫ и ПБУ 10/99 Расходы организации≫. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма № 2 включает в себя следующие виды доходов и расходов: · доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные). В типовой форме отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов, поэтому если у организации есть данные для заполнения этих строк, то такие строки должны быть вписаны дополнительно.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы существенно трансформирован, стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности. Доходы и расходы по обычным видам деятельности > В строке 010 Отчета о прибылях и убытках≫ указываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины). Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д., если данные операции признаются предметом деятельности организации; в противном случае они учитываются в составе операционных доходов. Основные виды деятельности определяются уставом организации. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых существенны, т.е. составляют 5% и более от общего объема выручки.

В состав доходов не включаются: · суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам;

· авансы, задатки, суммы залога, суммы, поступившие в погашение заемных средств. Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимость иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, работу, услуги, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции, поэтому, если даже не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 показывается полностью. По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке 020 записывается в круглых скобках. Расходы по обычным видам деятельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственные организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде. Для заполнения данной строки используют данные, отраженные по дебету счета 90 Продажи≫, субсчет Себестоимость продаж≫ В строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяется как разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицательный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках. По строке 030 показываются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организации торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу (издержек обращения). Данные расходы отражаются по строке 030 в том случае, если они списаны в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы≫, субсчет Прочие расходы≫ с кредита счета 44 ?Расходы на продажу≫. Они указываются в круглых скобках. Расходы, связанные с управлением производством, отражаются по строке 040 (счет 26 Общехозяйственные расходы≫). Данные расходы указываются в круглых скобках и отражаются в учете Д-т 91 Прочие доходы и расходы≫, субсчет Прочие расходы≫ К-т 26 ?Общехозяйственные расходы≫. Если управленческие расходы списываются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк. По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Строка 050 — строка 029 — строка 030 — строка 040. Если получен убыток, сумма проставляется в круглых скобках. Прочие доходы и расходы По строке 060 Проценты к получению≫ отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. В строке 070 указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках. По строке 080 Доходы от участия в других организациях≫ отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности (простое товарищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. По строке 090 отражаются прочие операционные доходы. Это поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества (указано в ПБУ 9/99 п. 7). По строке 100 Прочие операционные расходы≫ отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов. Эти расходы указываются в круглых скобках. По строке 120 Внереализационный доход≫ отражаются: • штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяйственных договоров; • активы, полученные безвозмездно; • поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации; • положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по истечении срока исковой давности; • поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8). Внереализационные расходы отражаются по кредиту 91-1. По строке 130 Внереализационные расходы≫ отражаются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, признанные к уплате контрагенту; • возмещения причиненных организации убытков; • убытки прошлых лет; • суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; • отрицательные курсовые разницы; • судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы (ПБУ 10/99 п. 12). Данная сумма по строке 130 отражается в круглых скобках по дебету 91-2. По строке 140 Прибыль (убыток) до налогообложения≫ показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации. Строка 140 = 050 + 060 + 080 + 090 + 120 - 070 - 100 - 130. Если организация получила убыток, его отражают по строке 140 в круглых скобках. Строка 141 Отложенные налоговые активы≫. Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09, и если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в форме № 2 отражаются обороты по нему. Поэтому в строке 141 показывается оборот по этому счету за вычетом кредитового оборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках. По строке 142 Отложенные налоговые обязательства≫ показывается разница между оборотом по кредиту счета 77 Отложенные налоговые обязательства≫ и оборотом по дебиту счета данного счета. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебиту, то сумма показывается в круглых скобках (ОК. < ОД). По строке 150 Текущий налог на прибыль≫ отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учитываются непосредственно по дебету счета 99 Прибыли и убытки≫ и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам≫. По строке 190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода≫ отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эта сумма равна либо сальдо по кредиту счета 99 Прибыли и убытки≫, либо сальдо по дебиту счета 99 Прибыли и убытки≫ на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в круглых скобках. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделена такая категория активов и обязательств, как чрезвычайные доходы и расходы≫, — это поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.д.). Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется по счету 99 Прибыли и убытки≫. Для отражения этих расходов вводится дополнительная строка в форму № 2 Чрезвычайные расходы≫, сумма по которой показывается в круглых скобках. Чрезвычайный доход — это остатки материалов, запасных частей от уничтоженных основных средств и других материальных ценностей. Данная сумма показывается по дополнительно вписываемой строке Чрезвычайные доходы≫. Справочно в форме № 2 показываются по строке 200 ?Постоянные налоговые обязательства (активы)≫. Данные обязательства возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются полностью, а в налоговом учете либо вообще не отражаются, либо отражаются по установленным нормативам.

Справочно показываются еще два показателя по доходности акции:

1. Базовая прибыль (убыток) на акцию≫. Расчет производится следующим образом: сначала определяется средневзвешенное количество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций. 2. Разводненная прибыль (убыток) на акцию≫. Для расчета предполагают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.