Калькуляция себестоимости продаж по видам продукции. Расчет показателей маржинального дохода и рентабельности в разрезе видов продукции (этап 12)

Себестоимость продаж отдельных видов продукции при со­ставлении сводного бюджета целесообразно рассчитывать по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции и включающим в себя:

• производственные расходы;

• переменные коммерческие расходы.

Таким образом, постоянные расходы не распределяются по видам продукции, так как не зависят от динамики продаж того или иного продукта. Такой метод калькуляции себестоимости в экономической теории получил название директ-костинг (direct costing) или маржинальный подход. Более подробно данный момент будет освещен в главе 5 настоящей книги.

Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:

Начальная Конечная величина

величина + Выпуск — Отгрузка = запасов готовой

запасов готовой (продажи) продукции

продукции

После этого прибавлением плановой величины переменных коммерческих расходов получают плановую величину себестоимости продаж в разрезе отдельных видов продукции на данный бюд­жетный период.

Теперь, на основе сопоставления показателей бюджета про­даж (этап 1) и себестоимости продаж (этап 12) можно рас­считать прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности продаж отдельных видов продукции .

Таким образом, в результате этапов с 1-го по 12-й собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая инфор­мация для составления прогнозного отчета о финансовых ре­зультатах (прибылях и убытках).

Расчет конечных финансовых результатов, составление проекта отчета о финансовых результатах (этап 13)

На этапе 13 в дополнение к ра­нее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о финансовых результатах (результирующей формы опе­рационного бюджета) прогнозируются:

• доходы и расходы по прочей реализации (от продажи ос­новных средств и материальных запасов, неосновной де­ятельности) и внереализационным операциям (процен­ты к получению и уплате, возможные списания задол­женности, уценка и дооценка финансовых активов и пр.);

• налоги. В термине «налоги, включаемые в себестоимость» имеется в виду экономическая, а не бухгалтерская себес­тоимость выпуска и продаж предприятия.

Отчет о финансовых результатах в разрезе видов продукции строится по маржинальному принципу (принципу директ-костинг), когда выделяются величины выручки, переменных зат­рат и операционного (маржинального) дохода по отдельным видам продукции. Такой подход позволяет исчислять рентабель­ность отдельных производственных линий (продуктов), сопос­тавлять взаимоувязанные показатели переменных затрат и вы­ручки в разрезе отдельных видов продукции (проводить так называемый анализ «затраты-генераторы затрат»), что исключи­тельно важно для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия.

Составление проекта отчета о финансовых результатах (при­былях и убытках) является «выходной формой» операционного бюджета промышленного предприятия. По результатам моделирования финансового бюджета операционный бюджет еще будет корректироваться, в частно­сти, при решении задач сокращения расчетной величины фи­нансового дефицита денежных средств и других оборотных ак­тивов предприятия.