2. Анализ и оценка казначейского исполнения бюджета Курской области

Исполнение бюджета организуется на основе свободной бюджетной росписи и кассового плана. Бюджет исполняется на основе единства кассы и подведомственности расходов.

По соглашению с исполнительным органом государственной власти субъекта РФ полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта РФ и наличия в собственности субъекта РФ необходимого для их осуществления имущества.

Для кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной сис-

темы РФ Федеральное казначейство открывает в ЦБ РФ счета, через которые все кассовые операции по использованию бюджетов осуществляются Федеральным казначейством либо органом государственной власти субъекта РФ.

Статьей 241.1 БК определены основы кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

При кассовом обслуживании исполнения бюджетов:

- управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы или иные уполномоченные органы в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ, муниципальными правовыми актами;

- кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов, представленных в орган Федерального казначейства, в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счете бюджета;

- все операции по кассовым поступления в бюджет и кассовым выплатам из бюджета проводятся и учитываются органом Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации РФ;

- органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории;

- учет операций по средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых в соответствии с БК РФ органами Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях ЦБ РФ.

Основными принципами казначейского исполнения бюджетов являются следующие:

- принцип подведомственности;

- принцип единства методологии и применяемой бюджетной классификации;

- принцип обеспечения кредитового оборота по счетам органов Федерального казначейства;

- принцип транспарентности (прозрачности) финансовых потоков;

- принцип единства кассы

2.1. Анализ казначейского исполнения доходов бюджета Курской области

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по этим налогам и сборам.

К неналоговым доходам относятся:

а) доходы от продажи или иного использования государственного или муниципального имущества;

б) доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями;

в) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

г) доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др.

Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.

Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.

Участниками процесса формирования доходной части бюджета субъектов РФ являются:

• налогоплательщики, обеспечивающие перечисление налогов и платежей;

• коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие безналичные расчеты между плательщиками и получателями средств;

• органы казначейства, обеспечивающие получение и учет поступивших налогов и платежей;

• органы Федеральной налоговой службы, регулирующие отношения между плательщиками и получателями по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.

Существует последовательность исполнения бюджета по доходам органами казначейства, каждый этап из которой имеет свои особенности.

I этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета.

Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срока платежа соответствующие платежные документы. При этом налогоплательщики имеют право обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.

Учреждения Центрального банка Российской Федерации и коммерческие банки независимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счета самого банка должны принять платежные документы к исполнению.

Корреспондентский счет – счет, на котором отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора.

Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетов плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков-получателей осуществляются учреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.

Зачисление доходов на лицевые счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога.

II этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней.

Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет.

При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передает в Управление ФНС сводный реестр поступлений доходов по налогам. Реестр заполняется по форме, и к нему прилагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документам дня по правилам бухгалтерского учета.

III этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов. Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) учитывают правильность и своевременность уплаты по видам налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты по одному или нескольким видам налогов ИФНС по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о возврате этих сумм. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке платежное поручение на возврат налога.

Операции по возврату налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов. Все операции по возврату осуществляются банком в пределах остатка средств на счете казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.

IV этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о доходах федерального бюджета. Порядок и сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе всех кодов бюджетной классификации Российской Федерации. Управлению Федерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе, осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен совместно Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой Российской Федерации по налогам и сборам и Центральным банком Российской Федерации.

Исполнение доходов бюджета по Курской области представлено в таблице № 1

Таблица 1 - Исполнение доходов бюджета Курской области

Наименование показателя	Сумма средств, млн. руб.
	2011 год	2012 год	отклонение		2013 год	отклонение
			млн. руб.	%		млн. руб.	%
Налоговые и неналоговые доходы, в том числе:	23 004,6	24 933,8	1889,2	108,3	26 443,0	1509,2	106,0
1. Налоговые доходы
1.1.Налоги на прибыль, доходы	14 964,0	16 708,4	1744,4	111,7	18 334,5	1626,1	109,7
1.2.Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2 804,8	2 899,6	94,8	103,4	2 567,5	-332,1	88,5
1.3.Налоги на совокупный доход	879,7	1 091,4	211,7	124,0	1 186,3	94,9	108,7
1.4.Налоги на имущество	2 985,6	3 378,0	392,4	113,1	3 509,4	131,4	103,9
1.5.Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	234,2	232,3	-1,9	99,2	300,3	68	129,3
1.6.Государственная пошлина	26,8	33,1	6,3	123,5	32,9	-0,2	99,7
1.7.Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	3,7	3,6	-0,1	97,3	3,8	0,2	105,6
2. Неналоговые доходы
2.1.Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	160,1	233,0	72,9	145,5	150,5	-82,5	64,6
2.2.Платежи при пользовании природными ресурсами	48,1	51,3	3,2	106,7	60,8	9,5	122,4
2.3. Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	92,4	75,6	-16,8	81,8	80,0	4,4	105,8
2.4.Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	79,5	63,6	-15,9	80,0	77,4	14,1	121,7
2.5.Административные платежи и сборы	3,1	4,2	1,1	135,5	4,4	0,2	104,8
2.6.Штрафы, санкции, возмещение ущерба	219,0	125,7	-93,3	57,4	231,1	105,3	183,9
2.7.Прочие неналоговые доходы	3,7	3,8	0,1	102,7	3,8	0	100
3. Безвозмездные поступления	11 090,5	12 363,2	1217,7	111,5	12 189,9	-173,3	98,6
3.1 Дотации	3167,7	2984,8	-182,9	94,2	2315,1	-669,7	77,6
.3.2 Субсидии	4402,9	5325,5	922,6	120,9	6975,8	1650,3	131,0
3.3.Субвенции	3519,9	4052,9	3701,0	160,8	2899,0	-1153,9	71,5
Всего доходов	34 095,1	37 297,6	3202,5	109,4	38 633,0	1335,4	103,6

Из таблицы 1 видно, что доходы поступившие в бюджет Курской области растут средними темпами. В 2011 году сумма полученных доходов составляла 34095,1 млн. руб., в 2012 году 37297,6 млн. руб. и 38633,0 млн. руб. в 2013 году, что составляет 13,3% . Наибольший рост поступлений наблюдается по налогам на имущество – 17,5%. Налоги на прибыль организаций и на доходы физических лиц возросли с 14964,0 млн. руб. в 2011 году до 16 708,4 млн. руб. в 2012 году и до 18334,5 в 2013 году, или на 22,2 процента. Налоги на совокупный доход увеличилась на 34,9% - с 879,7 млн. руб. в 2011 году до 1186,3 млн. руб. в 2013 году.

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, к которым относятся акцизы возросли на 8,4% - с 2804,8 млн. руб. в 2011 году до 2899,6 млн. руб. в 2012 году и до 2567,5 млн. руб. в 2013 году.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами немного уменьшились с 234,2 млн. руб. в 2011 году до 232,3 млн. руб. 2012 году, но после произошло увеличение в 2013 до 300,3 млн. руб., что составляет 28,2%.

Поступления по государственной пошлине и по доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности достигли своего максимального значения в 2011 году и составили 33,1 млн. руб. и 233,0 млн. руб. соответственно.

Поступления задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам составляют всегда незначительную сумму: в 2013 году - 3,8 млн. руб.

Поступления по неналоговым доходам - доходам от оказания платных услуг и компенсации затрат государства и доходам от продажи материальных и нематериальных активов своего максимального значения достигли в 2011 году относительно рассматриваемого отчетного периода и составили 92,4 млн. руб. и 79,5 млн. руб. соответственно.

Поступления по безвозмездным поступлениям за период 2011 – 2013 года увеличились на 1099,4 млн. руб. или на 9,9%. Дотации за данный отчетный период снизились на 26,9%. Субвенции в свою очередь увеличились на 58,1%. А субвенции как и дотации снизились на 620,9 млн. руб. или на17,6%