1.6. Учет выбытия основных средств

В бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств осуществляются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат в целом по операции отражается в разрезе полученных доходов и расходов.

Продажа основных средств

Пример. Предприятием продан объект основных средств по рыночной цене 141 600 руб., в том числе НДС – 21 600 руб., первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб., начисленная сумма амортизации – 80 000 руб.

1)  Д сч. 76  К сч.  91 – 141 600 руб. – отражена задолженность покупателя;

2)  Д сч. 51  К сч. 76 – 141 600 руб. – поступили деньги от покупателя;

3)  Д сч. 91  К сч. 68 – 21 600 руб. – начислен НДС с продажи к уплате в бюджет;

4)  Д сч. 02 К сч. 01 – 80 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

5)  Д сч. 91  К сч. 01 – 70 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта.

В этом случае финансовый результат операции определяется в целом по счету 91 за отчетный месяц и списывается в виде сальдо в конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

6)  Д сч. 91  К сч.99 – 50 000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта основных средств.

Безвозмездная передача основных средств

При безвозмездной передаче основных средств в бухгалтерском учете делаются проводки:

1)  Д сч.01/2 К сч. 01– списана первоначальная стоимость объекта  основных средств;

1. Д сч. 02 К сч. 01/2 – списана сумма начисленной амортизации;

2. Д сч.91/2 К сч. 68 – начислен НДС исходя из рыночной цены  объекта основных средств;

3. Д сч.99 К сч. 91/9– отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС. Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия основные средства, то данная передача оформляется следующими проводками:

1)  Д сч.01/2 К сч. 01 – списана первоначальная стоимость объекта  основных средств;

2)  Д сч.02 К сч. 01/2 – списана сумма начисленной амортизации;

3)  Д сч.58 «Финансовые вложения» К сч. 01/2 – отражена передача объекта основных средств в

качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Передача имущества в уставный капитал другой организации реализацией не является и не облагается НДС. Однако передающая сторона при этом должна восстановить «входной» НДС, приходящийся на остаточную стоимость переданных объектов.

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, отличается от его остаточной стоимости, то делаются следующие проводки:

Д сч. 58«Финансовые вложения»   К сч. 91/1– отражено превышение  стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль);

или

Д сч. 91/2  К сч. 58 «Финансовые вложения» –  отражено превышение  остаточной стоимости объекта основных средств   над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещены.

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с их реализацией. Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения следующим образом.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п.3 ст.268, ст. 323 НК РФ).

Если с убытком реализован объект основных средств, оставшийся срок полезного использования которого равен нулю, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полной сумме в том месяце, когда имел место факт реализации.

Если ликвидируется объект с недоначисленной амортизацией, то сумма недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по этому объекту включается в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли (подп.8 п.1 ст. 265 НК РФ). С 1 января 2009 г. это правило применяется только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом.