1.5. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

Ремонт основных средств – это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств, поддержание их в рабочем состоянии.

Классификация видов ремонта основных средств

Ремонтные работы различают:

1. по степени сложности (капитальный и текущий ремонты). Такое деление оказывает влияние на первоначальную документацию по ремонтным работам;

2. по способу осуществления (ремонт, выполненный хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия, и подрядным, т.е. силами специализированной организации – подрядчиком).

При организации учетных работ по ремонту основных средств необходимо для целей бухгалтерского учета отражать затраты  путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг) фактических затрат на ремонт по соответствующим элементам затрат:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 44

К сч. 10, 70, 69, 68.

Этот способ, как правило, используется для текущего ремонта основных средств, который производится чаще всего своими силами.

Если ремонт выполнен сторонней организацией, то делают записи:

-  на расчетный документ:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 44 К сч. 76, 60;

-  на сумму НДС:

Д сч. 19 К сч. 76, 60;

-  на оплату по счету

Д сч. 76, 60 К сч. 51.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 10, 70,69,60,76 и др.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).

• Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств увеличивают их первоначальную стоимость, если в результате таких мероприятий изменились технические характеристики имущества.

Во время модернизации и реконструкции все затраты организации отражаются:

Д сч. 08

К сч. 10,70, 69, 60 и др.

После завершения работ накопленные суммы переносятся на счет 01, где была учтена первоначальная стоимость основного средства:

Д сч. 01 К сч. 08.

• Если же произведенные работы не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).

Глава 25 нк рф предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (ст.260 нк рф):

1. расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

2. налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости ремонта. При этом вводятся ограничения суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если у организации есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов ремонта.

Резерв на обычный ремонт основных средств не имеет переходящего остатка на следующий год. Резерв на особо сложный ремонт может иметь переходящий остаток на следующий год, ведь он накапливается в течение нескольких лет.