1.4. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств постепенно переносится на стоимость произведенной продукции (работ, услуг) посредством начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

1. линейным способом;

2. способом уменьшаемого остатка;

3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления не производятся по следующим объектам основных средств:

-  жилищному фонду, если он не используется для получения дохода;

-  объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

-  продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

-  многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

-  земельным участкам и объектам природопользования, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения.

Рассмотрим особенности применения каждого из способов начисления амортизационных отчислений на условном примере.

Линейный способ

При использовании линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизации определяется на основании первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Допустим, срок полезного использования объекта – 5 лет, стоимость объекта – 60 000 руб. Годовая норма амортизации составит 20 % (100 : 5 = 20). Годовая сумма амортизации – 12 000 руб. (60 000 : 5 = 12 000).

По годам использования объекта в течение 5 лет амортизационные отчисления распределятся равномерно по 12 000 руб. в год или по 1 000 руб. ежемесячно (12 000 руб. : 12 месяцев).

Способ уменьшаемого остатка

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется на основании остаточной стоимости объекта основных средств и нор­мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования это­го объекта.

Определим норму и сумму амортизации по годам срока полезного ис­пользования на том же условном примере.

Год	Остаточная стоимость объ­екта, руб.	Нормы амортиза­ции, %	Сумма амортиза­ции в год, руб.
1-й	60 000	20	12 000
2-й	60 000 – 12 000 =48 000	20	9 600
3-й	48 000 – 9 600=38 400	20	7 680
4-й	38 400 – 7 680=30 720	20	6 144
5-й	30 720 – 6 144=24 576	20	4 915
Итого	19661		40339

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе начисление амортизации производят исходя из первоначальной стоимости объекта и расчетных коэффициентов, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знамена­теле – сумма чисел лет срока службы объекта.

В нашем примере сумма чисел лет срока полезного использования в первый год составит:

5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15, а искомое соотношение - 5:15.

Исходя из алгоритма решения, амортизация составит (в руб.):

- в первый год: 60 000 х (5 : 15) = 20 000;

- во второй год: 60 000 х (4 : 15) = 16 000;

- в третий год: 60 000 х (3 : 15) = 12 000;

- в четвертый год: 60 000 х (2 : 15) = 8 000;

-  в пятый год: 60 000 х (1 :15)= 4 000.

Данные расчета амортизации по этому способу можно обобщить в следующей таблице.

Год	Первоначальная стои­мость объекта, руб.	Сумма амортизации в год, руб.	Остаточная стои­мость, руб.
1-й	60 000	20 000	40 000
2-й	60 000	16 000	24 000
3-й	60 000	12 000	12 000
4-й	60 000	8 000	4 000
5-й	60 000	4 000	0

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном способе начисление амортизации зависит от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Допустим, что объект за весь срок полезного использования, исходя из проектной производительности, способен произвести 1 000 единиц продук­ции, тогда указанное соотношение составит 60 руб. за единицу продукции. Ес­ли в отчетном периоде (допустим, за месяц) будет выработано 5 единиц про­дукции, то сумма амортизации составит 3 000 руб.

При ведении бухгалтерского учета организация не обязана применять единый метод начисления амортизации по всем объектам основных средств. Согласно п.18 ПБУ 6/01 применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для целей налогообложения ст. 259 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный.

В налоговом учете метод начисления амортизации выбирается не по каждому отдельному объекту амортизируемого имущества, а устанавливается организацией применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Нормы главы 25 НК РФ, действующие с 2009 г., позволяют организации переходить с одного метода начисления амортизации на другой. При этом (при переходе с одного метода на другой) на новый метод начисления амортизации переводятся в том числе и уже эксплуатируемые объекты. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (т.е. с начала года).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету очень важно определить срок полезного использования объекта.

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Следует определить, в какую амортизационную группу попадает объект основных средств, и выбрать любой срок полезного использования в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы.

При определении срока полезного использования для объектов, бывших в употреблении (п.7 ст.258), для всех случаев приобретения норму амортизации можно определять одним из двух способов: исходя из срока полезного использования, установленного в общем порядке в соответствии с Классификацией (т.е. так же, как и по новым основным средствам), либо уменьшив этот срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (от которого организация получила это имущество).

Срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Операции по начислению амортизации отражаются в бухгалтерском учете следующими записями.

1. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23,25,26,29,44) и кредиту счета 02.

2. Сумма амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду (если эта деятельность не является обычным видом деятельности организации) отражается:

Д сч. 91 К сч. 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным объектам не начисляется.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.