Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно. Их размеры могут быть следующие: 3 000, 500, 1 400 (на первого и второго ребенка) и 3 000 руб. (на третьего и последующих детей). Причем для применения вычетов в суммах 1 400 руб. и 3 000 руб. (так называемых «детских» стандартных вычетов) Налоговый кодекс установил ограничение по сумме совокупного дохода, к которому эти вычеты можно применить: 280 000 руб.

Для вычетов в 3 000 руб. и 500 руб. ограничение по доходам не установлено.

Если люди приходят на работу в фирмы не с начала года, то для того, чтобы правильно применять к их доходам стандартные налоговые вычеты, бухгалтеру надо учитывать доходы, полученные ими по прежнему месту работы. Это делают на основании специальных справок о доходах (форма N 2-НДФЛ).

Пример. В феврале фирма приняла на работу сотрудника и установила ему оклад 15 000 руб. в месяц. За январь на предыдущем месте работы он получил 40 000 руб., что подтвердил справкой о доходах.

Налоговый вычет в размере 1 400 руб. фирма обязана предоставить в феврале, поскольку предел по величине совокупного дохода, к которому этот вычет можно применять, установлен в 280 000 руб. У нового работника суммарный доход за январь и февраль будет только 55 000 руб. (40 000 + 15 000).

Если месячный доход работника меньше, чем предоставленный ему стандартный налоговый вычет, то налог с этого дохода не удерживают.

Если в том или ином месяце сотрудник совсем не получал дохода, то стандартные налоговые вычеты суммируют нарастающим итогом.

Бывает, что в одном или нескольких месяцах доход работника был равен нулю. Например, это происходит, если он берет отпуск за свой счет. Возможен ли перенос вычета на следующие месяцы?

По общему правилу, если сумма вычетов превышает доход человека, облагаемая база считается равной нулю. Причем данную разницу переносить на следующий налоговый период нельзя. Об этом сказано в п. 3 ст. 210 Налогового кодекса.

В упомянутой статье речь идет о недопустимости переноса разницы именно на следующий налоговый период (календарный год). Поступать так в пределах одного налогового периода (календарного года) Кодекс не запрещает.

Кроме того, в ст. 218 Налогового кодекса прямо сказано, что стандартные вычеты работнику положены за каждый месяц.

Если они не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то по заявлению сотрудника бухгалтеру надо сделать перерасчет налоговой базы, но уже с учетом положенных ему вычетов.

Если вычет был больше дохода за месяц или дохода за месяц вообще не было, то сумма вычета (или ее остаток) за такой период накапливается. Это значит, что право на вычет может быть реализовано в следующем месяце или по итогам года. В последнем случае работник может самостоятельно подать в свою налоговую инспекцию заявление, "доходную" декларацию и копии документов, которые подтверждают право на вычет (например, свидетельство о рождении ребенка).

Вычет 1 400 руб.

Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 1 400 руб. и 3 000 руб. в месяц. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента -"дневника", аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24 лет.

Этот вычет действует до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример. Работник российской фирмы Яковлев (налоговый резидент) не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 или 500 руб.

Яковлев имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему надо предоставить вычет в размере 1 400 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Яковлева – 16 000 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит:

1 400 руб. x 2 = 2 800 руб.

В январе - декабре ежемесячно Яковлев заплатит налог с 13 200 руб. (16 000 – 2 800).

Доход Яковлева не превысит 280 000 руб.

Стандартный вычет на детей предоставляется родителям, опекунам, попечителям или приемным родителям только при условии, что ребенок находится у них на обеспечении (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

"Детский" вычет удваивается:

- если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

- если студент (аспирант, ординатор) в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

- если ребенок в возрасте до 18 лет или студент (аспирант, ординатор, курсант) в возрасте до 24 лет находится на обеспечении вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Двойной "детский" вычет предоставляют только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, не имеет права на стандартный "детский" вычет.

Такая позиция изложена в Письме ФНС России от 14 декабря 2007 г. N ГИ-6-04/971@.

Пример. Работник российской фирмы Сомов (налоговый резидент) не состоит в браке, но имеет ребенка в возрасте 4 лет и платит алименты на его содержание.

Следовательно, Сомов не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка ни в двойном, ни в одинарном размере.

Работница российской фирмы Петрова (налоговый резидент) получает стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб.

Она разведена, не состоит в зарегистрированном браке, но имеет ребенка в возрасте 10 лет.

Следовательно, Петровой надо предоставить вычет на ребенка в двойном размере – 2 800 руб. (1 400 руб. x 2).

Месячный оклад Петровой – 60 000 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые она имеет право, составит:

1 400 руб. + x 2 = 2 800 руб.

В январе - апреле ежемесячный доход Петровой, облагаемый налогом, составит:

60 000 – 2 800 = 57200 руб.

Доход Петровой превысит 280 000 руб. в мае.

В мае - декабре ежемесячно она будет платить налог с 60 000 руб.