Саратовский государственный социально-экономический университет
Информационно-аналитический материал
для сЛушателей МВА
по дисциплине
«ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»
Саратов
2014
Материал подготовлен:
к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета Е.И. Анфиногенова
Информационно-аналитический материал для слушателей МВА по «Финансовый учет» / Сост. Е.И. Анфиногенова - Саратов: СГСЭУ, 2014.
Тема 1. Учет основных средств
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется, в основном, двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03 2001 №26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10. 2003 №91н.
Порядок налогового учета основных средств регулируется главой 25 НК РФ. По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
Основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации (принимаются к учету на сч. 01 «Основные средства»), а также активы, предназначенные для предоставление за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (принимаются к учету на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
Остаточная стоимость активов, учтенных на сч. 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Необходимым условием для принятия приобретенного объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является не факт его использования в деятельности организации, а факт того, что приобретенный объект предназначен для такого использования. Если объект движимого имущества, приобретенного организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации, бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств, независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет.
Например, вновь образованная организация закупила компьютеры, мебель и прочее имущество в январе, а договор аренды офиса заключен только с марта. Несмотря на то, что использоваться имущество начнет только в марте, бухгалтер фирмы должен в январе принять его к учету на сч.01, и по состоянию на 1 февраля стоимость этого имущества уже должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом (п.6 ПБУ 6/01). На этом основании на практике налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. В то же время в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.
В качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых не просто отличаются, а отличаются существенно.
Критерий существенности пока законодательно не определен. Аргументировано говорить о существенном различии сроков полезного использования можно только в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы.
Чтобы правильно вести учет основных средств, используют единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.
Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость складывается:
исходя из фактических затрат по возведению или приобретению основных средств (включая расходы по доставке, монтажу, установке) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций или лиц;
по согласованной учредителями стоимости – для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации;
по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету – для основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения;
по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, – для основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:
из сумм, уплаченных в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
из регистрационных сборов, государственных и таможенных пошлин;
из невозмещаемых налогов, уплачиваемых посреднической организации;
из иных затрат по доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации.
Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств, т.е. их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату. Восстановительной считается и стоимость, которая определяется в результате переоценки основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость показывает, какую часть затрат на приобретение, создание основных средств еще не удалось возместить через амортизационные отчисления, и определяется как разница между балансовой стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.