
Вопрос 5
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы, аудитора - индивидуального предпринимателя по проверяемому (исследуемому) вопросу. Форма и содержание должны отвечать требованиям стандартов аудиторской деятельности, в соответствии с которыми проводился аудит. Аудиторское заключение является документом с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы по результатам годовой отчетности банков является обязательным элементом.
Основная цель составляемых документов по итогам проверки - выразить мнение по проверяемым у субъекта хозяйствования вопросам.
Аудиторское заключение может быть: безусловно положительным; условно положительным) отрицательным.
Возможен и отказ от аудиторского заключения.
Безусловно положительное (его еще называют "положительное" или "чистый отчет") аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражают состояние активов и пассивов, прибыль или убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а БУ отвечает требованиям законодательства и НПА РБ.
Данный вид аудиторского заключения должен утверждать, что данные фин. отчетности составлены верно и соответствуют законодательству.
Условно положительное (или с замечаниями) заключение делается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью фин. отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее законодательству и нормативным требованиям.
При составлении условно положительного заключения форма остается прежней, но с добавлением параграфа, в котором оговаривается какое-либо условие.
Отрицательное аудиторское заключение составляется аудитором, когда отчетность не дает достоверного представления о фин. положении предприятия, а БУ ведется с нарушениями. При этом в нем четко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажаю положение дел в целом, применяемая система БУ не удовлетворяет
Отказ от аудиторского заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финн. состояния, при саботаже, отсутствии должного учета, отсутствии первичных документов и др. иных, в связи с чем нельзя дать объективное аудиторское заключение.
Для коммерческих банков Республики Беларусь Национальный банк разрабатывает Указания по составлению годовой бухгалтерской и финансовой отчетности. Данный документ регламентирует представляемую в Национальный банк отчетность и алгоритм ее составления. Кроме того, банки к отчетности прикладывают пояснительную записку, которая аудиторами должна быть тщательно изучена и проанализирована.
При проведении аудиторской проверки по подтверждению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности внешние аудиторы должны внимательно изучить результаты проверки всех контролирующих органов, внутренних аудиторов и предыдущие заключения внешних аудиторов.
Аудиторы должны проверить, проводилась ли банками перед составлением годовой отчетности сверка аналитического учета с синтетическим и приняты ли меры по урегулированию выявленных расхождений. Сверка должна быть произведена аудиторами по всем счетам баланса. Кроме того, проверяется проведение инвентаризации основных средств, материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов на конец года и их переоценка; ревизия кассы на 1.01.200... г. При установлении отклонений (недостача или излишек) необходимо проверить правильность и своевременность их отражения в учете.
Особое внимание должно быть уделено рассмотрению вопросов по дебиторско-кредиторской задолженности; остатков на промежуточных счетах и сумм до выяснения. Кроме того, необходимо уделить внимание сверке полученных подтверждений остатков по счетам клиентов и банков корреспондентов. Также аудиторы
обращают внимание на урегулирование на 1-е января с налоговыми органами сумм статей баланса по платежам в бюджет.
Комплект документов, представляемых аудитором субъекту хозяйствования, должен состоять:
из аудиторского заключения;
письменного отчета и подтвержденных аудиторами форм отчетности:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении денежных средств;
движение основных средств и нематериальных активов;
отчет об изменении капитала;
другие формы отчетности, представляемых в Национальный банк.
Кроме того, банк прикладывает пояснительную записку, которую аудиторы изучают и необходимые факты перепроверяют.
Аудиторское заключение должно быть опубликовано в периодической печати.