Раздел 1. Внешний аудит.
Тема 1.1. «Стандарты аудита»
Вопросы:
Стандарты аудиторской деятельности.
Общие стандарты аудита.
Стандарты практической работы.
Стандарты составления аудиторского заключения.
Порядок составления аудиторского заключения.
Вопрос 1.
Аудит – это независимая деят-ть, основанная на договор. платных условиях, с целью выявления дальнейшего мнения ауд-ра по поставл. вопросу.
Междунар. практика предус-ает 2 группы норм-ых док-тов, регул-щих провед аудита:
Закон-ые акты гос-ва;
Аудит. стандарты и др. регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, а также этические нормы, которым должен следовать аудитор при провед. проверки, сборе аудит. доказательств и при составлении заключения.
Стандарты аудит. Деятель-ти – это основные критерии, правила или основопол-ие принципы аудиторских процедур. Они должны охватывать такие сферы деятельности, как квалификационные требования, предъявляемые к представителям аудиторской профессии; права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций; содержание договора и условий проведения аудиторской проверки; порядок проведения аудиторской проверки; порядок составления аудиторского заключения.
Стандарты не являются подробными правилами, затрагивающими всю аудиторскую деятельность. Они содержат только общие принципы, определяющие только процесс подготовки к аудиту, его проведение и оформление результатов. Их цель – достичь единообразного понимания основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого мнения. Стандарты аудита имеют юридическую силу.
Они должны иметь одинаковую структуру построения и содержать общие положения, основные понятия и определения, практические приложения. Пользователи стандартов аудита – аудиторские организации, аудиторы-предприниматели, заказчики аудита, контрольные органы.
Стандарты аудита впервые появились в 1917 году «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета». И далее усовершенствовались и развивались.
Стандарты аудита обеспечивают сравнимость качества аудиторской работы, рационализируют и организуют работу аудиторов. Также они определяют сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и необходимость в процессе аудиторов разных государств.
В РБ исполнение стандартов аудита основывается на Законе «Об аудиторской деятельности», Правилах аудиторской деятельности, Правилах лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в БС и других НПА.
Вопрос 2.
1-й стандарт. Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деятельности. Аудитору следует отказаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетенции.
Аудитором в РБ могут быть как физические лица, так и юридические лица.
Аудитор – физ. лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юр. образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее 3-х лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. Не менее 50% должны составлять граждане РБ. Руководителем аудиторской организации моет быть только аудитор.
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют организации и аудиторы-ИП, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности, выданную Министерством финансов РБ.
Аудиторским организациям и аудиторам-ИП запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности (кроме преподавательской и научной).
Аудитор должен повышать свое профессиональное мастерство.
2-й стандарт. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, мнение аудитора или аудиторов должно оставаться независимым, в том числе законодательной и исполнительной власти. Это необходимо для достоверности результатов аудиторской проверки.
Аудитор должен строить таким образом, чтобы они способствовали получению достоверной информации и ее деловому обсуждению в доброжелательной обстановке.
Независимость аудитора касается его отношений с государством, различными партиями, политическими и общественными течениями, клиентами, а также религиозных воззрений.
Независимость аудитора относительно государства выражается в том, что он не должен работать в какой-либо государственной структуре.
Кодекс этики аудитора РБ требует от аудитора непредвзятого к клиенту, какого бы вероисповедания он не придерживался или к какой бы партии ни принадлежал.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут быть финансово связаны с проверяемым ими предприятием.
Аудит не может проводиться:
аудиторами, являющимися учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторами, состоящими в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторскими организациями, руководители, аудиторы и иные должностные лица которых состоят в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, являющихся ее учредителями (участниками, собственниками имущества), в отношении аудируемых лиц, для которых эта аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества), в отношении дочерних и зависимых организаций, а также филиалов и представительств организаций, указанных в настоящем абзаце, в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников, собственников имущества);
аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими аудируемому лицу услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, за период восстановления, ведения бухгалтерского и (или) налогового учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Независимость аудита – это, прежде всего, объективность и честность суждений аудиторов, их беспристрастность при изучении финансовых отношений, а также непредвзятое отношение к пользователям получаемой информации.
Независимость аудита должна сохранятся на всех стадиях – от планирования проверки и ее проведения до составления заключения.
3-й стандарт. Аудитор, тщательно изучая организацию внутреннего контроля у хоз. субъекта, руководствуется Правилами аудиторской деятельности. В частности, правилом «Изучение и оценка системы БУ и внутреннего контроля в ходе аудита».
Если внутренний контроль недостаточен, то не исключено, что клиент неправильно ведет документацию, допускает ошибки и даже подлоги, склонен к обману, незаконному и неэффективному расходованию средств.