24 Вопрос Аудит материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 “Положение по учету материально-производственных запасов” в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);- предназначенные для продажи;- используемые для управленческих нужд организации. При реализации данного раздела аудита, аудитор знакомится с материалами инвентаризации, актами приема-передачи имущественных ценностей при смене материально-ответственных лиц, ведомостями учета материальных ценностей. Проверяется порядок документального оприходования, учета сохранности и списания материальных ценностей, порядок ведения складского хозяйства (наличие ведомостей, книг учета, бирок, ярлыков, и т.п.). Проверяется наличие дорогостоящего сырья, материалов, и других запасов; изучаются договора (контракты) на поставку материальных ценностей.Проводится проверка правильности аналитического и синтетического учета материальных ценностей. Кроме того, проводится проверка правильности оценки материальных ценностей.По результатам проверки по перечисленным направлениям аудитор или аудиторская компания пишут заключение, в котором резюмируется мнение проверяющих лиц о качестве ведения бухгалтерского учета и о том, соответствует ли действительности представленная главным бухгалтером предприятия финансовая отчетность.При проверке операций по учету материально-производственных запасов аудитор опирается в своей работе на следующий основной перечень документов:Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ №5-01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44 н);Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 № 119 н);Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.02 № 135 н);Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР от 30.09.85 №166);Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте “ПБУ 3/2000 (утверждено Приказом Минфина России от 16.10.00 № 91 н);План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.11.00 № 94 н);Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49);Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32 н);Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 № 43 н).

25 Вопрос Аудит операций по расчетным валютным и прочим счетам в банке

Нормативная база аудиторской проверки операций по расчетному счету

1.       Гражданский кодекс РФ ("Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)) 2.       Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П 3.       Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П 4.       Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) 5.       Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" 6.       Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" 7.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить:- допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров) - например, погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отношений с проверяемой организацией или оплата счетов других организаций по бестоварным счетам;- полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей;- достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов другим организациям и лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источников финансирования;- верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек;- соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам. При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы:- полностью ли представлены выписки банков к проверке;- не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения по счету 50 «Касса»;- правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующими счетами (64, 61).При этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС с авансов полученных проводкой: дебет счета 64 «Авансы полученные» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.

Аудитор должен знать, что записи по счету 52 «Валютный счет» производятся в рублях (в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка России, действующему на дату выписки расчетных документов). Для отражения внешнеэкономических операций к счету 52 «Валютный счет» могут быть дополнительно открыты три субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом»При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета