3.4 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями ведутся по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов (дивидендов). Расчеты ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями»,  счет активно-пассивный. К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После регистрации акционерного общества принимается к учету сумма задолженности по оплате акций учредителями Дт 75-1 Кт 80.

При фактическом поступлении вкладов:

–денежными средствами Дт 50, 51, 52 Кт 75-1;

–материальными ценностями Дт 10, 15, 08, 07, 41, 40 Кт 75-1;

–ценными бумагами Дт 58 Кт 75-1.

Аналитический учет по счету 75-1 ведется отдельно по каждому учредителю и по вкладам в уставный капитал.

При выбытии учредителя возвращается его вклад и уменьшается уставный капитал Дт 80 Кт 75-1.

За счет дополнительных вкладов учредителей может увеличиваться резервный капитал Дт 75-1 Кт 82.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». В соответствии учредительными документами организации доходы могут начисляться учредителям за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 75-2 или за счет резервного капитала Дт 82 Кт 75-2.

Если учредители являются работниками организации, то начисление доходов проводится через оплату труда Дт 75-2 Кт 70.

С начисленной суммы доходов удерживают НДФЛ в размере 6 % от начисленной суммы Дт 75-2 Кт 68, если учредитель – работник организации Дт 70 Кт 68.

Выплата доходов производится наличными Дт 75-2 Кт 50 или Дт 70 Кт 50 или в безналичном порядке через Сбербанк Дт 75-2 или 70 Кт 51.

Аналитический учет по счету 75-2 ведется отдельно по каждому учредителю и источникам начисления доходов.

Аудит расчетов с учредителями.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

формирование и изменение уставного капитала;

состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала. В статье рассматриваются задачи аудита учредительных документов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

В процессе аудиторской проверки операций с нематериальными активами следует руководствоваться следующими нормативными актами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 21.07.05 г.);

Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ (в ред. на 29.12.04 г.) "Об акционерных обществах";

Федеральный закон от 8.02.98 г. N 14-ФЗ (в ред. на 29.12.04 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью";

Федеральный закон от 8.08.01 г. N 128-ФЗ (в ред. на 2.07.05 г.) "О лицензировании отдельных видов деятельности";

Федеральный закон от 8.08.01 г. N 129-ФЗ (в ред. на 2.07.05 г.) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (с изменениями от 7.05.03 г.);

приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Предоставленные документы: устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов, протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет об изменении капитала (форма N 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями".

Последовательность работ при проведении аудита учредительных документов можно разделить на три этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.