2. Порядок погашения кредита

Погашение кредита и начисленных по нему процентов осуществляется путем списания определенных сумм с текущего счета заемщика на основании его платежных поручений в сроки, установленные кредитным договором.

Вместе с тем банк имеет право на принудительное взыскание (списание) средств со всех счетов своего клиента в случае несвоевременного погашения предприятием обязательств по кредитному договору (при условии, что такой порядок взыскания средств определен кредитным договором).

Отсрочка по уплате кредита

При возникновении у заемщика временных финансовых затруднений из-за непредвиденных обстоятельств, при условии принятия заемщиком соответству­ющих мер для их устранения, погашение кредита может быть отсрочено, но с повышением процентной ставки.

Отсрочка оформляется дополнительным договором между заемщиком и банком. При отсутствии такого договора банк имеет право применить к заем­щику штрафные санкции в размерах, предусмотренных кредитным договором.

3. Учет кредитных операций Бухгалтерский учет

Согласно П(С)БУ 2 "Баланс" и П(С)БУ 11 "Обязательства" банковские креди­ты, полученные предприятием, определены как обязательства, которые в целях бухгалтерского учета подразделяются на два вида:

• текущие обязательства, которые должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса или в течение операцион­ного цикла предприятия;

• долгосрочные обязательства, не являющиеся текущими (сроком пога­шения более двенадцати месяцев или превышающим операционный цикл предприятия).

Таким образом, краткосрочный банковский кредит включается в состав текущих обязательств предприятия.

Сумма полученного кредита не включается в доход предприятия, поскольку не соответствует критериям признания дохода, которые определены в П(С)БУ 15 "Доход": в результате получения заемных средств не происходит увеличение активов или уменьшение обязательств, обусловливающих увеличение собствен­ного капитала.

Сумма погашения полученного кредита не признается расходами предприя­тия: активы не уменьшаются, обязательства не увеличиваются, что не приводит к уменьшению собственного капитала (П(С)БУ 16 "Расходы").

Рассмотрим на примере учет операций, связанных с получением и возвра­том Сумма начисленных (уплаченных) процентов за пользование кредитом является отдельным видом обязательств, подлежащим отражению в составе финансовых расходов. Такая операция уменьшает активы предприятия (де­нежные средства), что приводит к уменьшению его собственного капитала.

• Для отражения в бухгалтерском учете операций по краткосрочным кре­дитам используются следующие субсчета счета 60 "Краткосрочные ссуды":

601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте";

603 "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте".

• На забалансовом счете 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные" учи­тывается стоимость активов предприятия в суммах, указанных в договорах за­лога. При этом с баланса стоимость таких активов не списывается.

• На субсчете 684 "Расчеты по начисленным процентам" счета 68 "Расчеты по другим операциям" ведется учет процентов, начисленных за пользование кре­дитом.

• На субсчете 951 "Проценты за кредит" ведется учет расходов, связанных с погашением процентов за пользование этим кредитом.

• На субсчете952 "Прочие финансовые расходы" учитываются расходы пред­приятия, непосредственно связанные с получением кредита (страхование и независимая оценка передаваемого в залог производственного здания, полу­чение соответствующих справок в БТИ и нотариальной конторе, нотариальное заверение договора залога, открытие спецссудного счета и др.)

При использовании регистров бухгалтерского учета, рекомендованных к применению Приказом № 356, операции, связанные с получением и погашени­ем краткосрочного кредита, отражаются:

• в разделе II Журнала 2 (далее - Журнал 2), где показываются кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов, предусмотренных Инструкцией № 291 по операциям, связанным с получением кредита;

• в разделе III Журнала 2, где в соответствующих строках ведется аналити­ческий учет краткосрочных кредитов, в том числе отсроченных, по заимодав­цам отдельно в разрезе каждого кредита и сроков их погашения. Кроме того, в соответствующих графах приводятся:

• аналитические данные о суммах начисленных процентов за пользование каждым из кредитов за текущий месяц и начисленных процентов с начала года и до конца текущего месяца;

• суммы оборотов по счету 60 за текущий месяц

Записи в учетных регистрах производятся на основании выписок банка из спецссудных счетов и счетов, открытых банком для зачисления уплаченных за­емщиком процентов по кредитам, а также приложенных к ним расчетных доку­ментов, подтверждающих движение кредитных средств (оплаченных процен­тов).

Пример

ООО "Мастер" получило краткосрочный кредит в обслуживающем его банке сроком на один год в сумме 30 ООО грн. под 32 % годовых - с условием уплаты ежемесячно 20-го числа процентов и погашения 1/12 суммы кредита.

Кредит был получен под залог производственного здания, находящегося в собственности предприятия. Сумма залога составила 39 ООО грн. при балансо­вой стоимости здания 61 500 грн.

Цель банковского кредита - финансирование закупки сырья для изготовле­ния на собственных производственных площадях продукции "А".

В процессе оформления кредита предприятием были понесены расходы, оплаченные с текущего счета:

• услуги по независимой оценке производственного здания - 500 грн. (в т. ч. НДС - 83,33 грн.);

• услуги БТИ по выдаче справки-характеристики передаваемого в залог про­изводственного здания - 120 грн. (в т. ч. НДС - 20 грн.);

• услуги нотариальной конторы по выдаче справки об отсутствии запрета на отчуждение имущества (производственного здания, передаваемого в залог) - 34 грн. (в т. ч. НДС - 5,67 грн.);

• услуги страхования (выплата страховой премии страховщику за страхова­ние производственного здания, передаваемого в залог) - 520 грн.;

• услуги частного нотариуса, не зарегистрированного в качестве платель­щика НДС, по заверению договора залога - 65 грн.;

• услуги банка за открытие спецссудного счета - 100 грн.

Кредит получен (зачислен на текущий счет предприятия) 21.10.11 г. Срок погашения кредита - 20.10.12 г.

Прежде чем перейти к отражению в бухгалтерском учете опера­ций, связанных с получением кредита и уплатой процентов за его использова­ние, произведем расчет сумм обязательств по кредиту, подлежащих уплате в 2011 году. Расчет сведен в таблицу.

Период пользования кредитом				Сумма долга на начало периода, грн.	Сумма процентов по кредиту									Сумма долга по кредиту, подлежащая ежемесячному погашению в текущем году, грн.
Дата		Количество дней в отчетном месяце*			Расчет**						Сумма, грн.
1		2		3	4						5			6
21.10.11 г. — 20.11.11г.*		31		30 000	30 000 х 32 % : 365** х 31						815,34			2 500
21.11.11 г. — 20.12.11 г.		30		27 500	27 500 х 32 % : 365 х 30						723,29			2 500
ИТОГО				27 500							1 538,63
* Для подсчета количества дней при расчете процентов по кредиту данный банк использует метод "факт/факт" - фактическое количество дней в месяце и в году пользования кредитом. ** При расчете процентов за месяц день уплаты в расчет не включается, за исключением случаев, когда производится расчет за последний день пользования кредитом (Правила № 316).
Дата, период осуществ­ления хоз. операции	№ п/п		Содержание операции			С применением счетов класса 9						С применением счетов класса 8				Документы, подтверж­дающие операцию
						Дт		Кт		Сумма		Дт	Кт		Сумма
А	1		2			3		4		5		6	7		8	9
1. Отражение операций по краткосрочному кредиту
21.10.11 г.	1.		Получен краткосрочный кредит на текущий счет предприятия			311		601		30 000		311	601		30 000	Выписка банка
	2.		Отражена на забалансовом счете сумма обеспечения кредита предприятия по договору залога			05				39 000*		05			39 000	Бухгалтер­ская справка
20.11.11 г. 20.12.11 г.	3.		Отражены суммы начисленных процентов за пользование кредитом, подлежащих уплате в отчетном году (815,34 грн. + 723,29 грн.)			951		684		1 538,63		85	684		1 538,63	Расчет
	4.		Перечислены банку проценты по кредиту			684		311		1 538,6		684	311		1 538,63	Выписка банка
	5.		Перечислена банку сумма долга по кредиту, подлежащая погашению в отчетном году			601		311		5 000		601	311		5 000	То же
-«-	6.		Отнесены на финансовый результат начисленные проценты по кредиту			792		951		1 538,6		792	85		1 538,6	Бухгалтерс­кая справка
II. Отражение расходов, связанных с получением краткосрочного кредита
16.10.11 г.	1.		Перечислены денежные средства с текущего счета в оплату: - услуг по независимой оценке предмета залога				371	311	500			371	311		500	Выписка банка
			- услуг по выдаче справки-характеристики из БТИ				371	311	120			371	311		120	То же
			- услуг по выдаче справки об отсутствии запрета на отчужде­ние имущества				371	311	34			371	311		34
			- страховой премии страховщику				655	311	520			655	311		520
			- услуг нотариуса по завершении договора залога				371	311	65			371	311		65	-"-
			- услуг банка за открытие спецссудного счета				371	311	100			371	311		100	-"-
	2.		Отражена сумма налогового кре­дита по НДС [(500 грн. + 120 грн.+ + 34 грн.) : 1,2 х 0,2] (см. условие примера)				641	644	109			641	644		109	Бухгалтер­ская справка
							644	371	109			644	371		109
	3.		Отнесены затраты, связанные с получением краткосрочного кредита, к составу финансовых расходов				952	371	710			85	371		710	То же
							952	655	520			85	655		520
	4.		Отнесены на финансовый резуль­тат расходы, связанные с полу­чением краткосрочного кредита				792	952	1 230			792	85		1 230
* После погашения кредита забалансовый счет закрывается (производится запись по кредиту сче­та 05 в сумме 39 000 грн.).

1