Тема: Учет источников финансирования будущих расходов и платежей

План

1. Учет обеспечения будущих расходов и платежей

2. "Целевое финан­сирование и целевые поступления

3. Учет кредитных операций

На предприятиях источниками финансирования будущих расходов и платежей могут выступать: резерв в уплату отпусков работникам, на покрытие производственных расходов из подготовки работ в связи с сезонным характером производства и целевое финансирование и целевые поступления на разные мероприятия.

1. Учет обеспечения будущих расходов и платежей

Для обобщения информации о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей, назначенно счет 47 "Обеспечения будущих расходов и платежей", который имеет такие субсчета:

471. "Обеспечение выплат отпусков";

472. "Дополнительное пенсионное обеспечение";

473. "Обеспечение гарантийных обязательств";

474. "Обеспечение других расходов и платежей".

На субсчете 471 "Обеспечение выплат отпусков" ведется учет движения и остатка средств на оплату дежурных отпусков работникам. Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, вычисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в общий плановый фонд оплаты труда.

При создании резерва на обеспечение расходов отпусков кредитуется субсчет 471 "Обеспечение выплат отпусков" и дебетируются счета: 15 "Капитальные инвестиции", 23 "Производство", 39 "Расходы будущих периодов", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административных расхода", 93 "Расхода на сбыт", 94 "Другие расходы операционной деятельности".

На этом субсчете также обобщается информация об обеспечении обязательных отчислений (собраний) от обеспечения выплат отпусков на собрания: на обязательное государственное пенсионное страхование; на общеобязательное государственное социальное страхование в связи со временной потерей работоспособности и расходами, обусловленными рождением и захоронением; на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы; на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.

При проведении отчислений на социальные мероприятия складываются бухгалтерские проводки, аналогичные проводкам из создания резерва на обеспечение выплат отпусков.

Фактические выплаты и платежи, на которые раньше были созданы резервы, относят в дебет субсчета 471 "Обеспечение выплат отпусков" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты из оплаты труда", 65 "Расчеты за страхованием".

На субсчете 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение" ведется учет средств для реализации программы пенсионного обеспечения. Резерв на дополнительное пенсионное обеспечение ведется на предприятиях, которые за счет средств персонала и доходов предприятия создают резерв для дополнительного пенсионного обеспечения. При этом складываются бухгалтерские проводки:

1. Отчисление на дополнительное пенсионное обеспечение по пенсионной программе предприятия:

а) за счет расходов предприятия:

дебет счетов расходов (15, 23, 91, 92, 93 и тому подобное);

кредит субсчета 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение";

б) за счет взносов работников:

дебет счета 66 "Расчеты из оплаты труда";

кредит субсчета 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение".

2. Перечисление средств на выплату пенсий:

дебет субсчета 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение"; кредит счета 31 "Счета в банках".

На субсчете 473 "Обеспечения гарантийных обязательств"

ведется учет движения остатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, на проведение ремонта предметов проката и тому подобное.

При создании резерва на эти цели и его использования складываются такие бухгалтерские проводки:

1. Получен доход от реализации продукции с гарантией на сумму 60000 грн:

дебет счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

кредит счета 70 "Доходы от реалізації".

2. Начислен НДС на стоимость реализованной продукции с гарантией на сумму 10000 грн:

дебет счета 70 "Доходы от реализации";

кредит субсчета 641 "Расчеты за налогами".

4. Осуществлено отчисление для обеспечения гарантийных обязательств (3% от суммы чистого дохода) от реализации на сумму 1500 грн:

дебет счета 93 "Расхода на сбыт";

кредит субсчета 473 "Обеспечения гарантийных обязательств.

4. Осуществлены расходы на гарантийный ремонт реализованной продукции на сумму 750 грн;

дебет субсчета 473 "Обеспечения гарантийных обязательств";

кредит счетов активов и обязательств (20, 22, 63, 66, 68 и тому подобное).

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

Законодательного определения термина "средства целевого финансирова­ния" нет. В принципе целевой характер использования - это лишь условие пре­доставления денежных средств, сами же деньги могут иметь различную приро­ду возникновения (благотворительные поступления от физических и юридических лиц, дотации из бюджетных и небюджетных фондов и т. д.). Получение средств целевого финансирования подразумевает наличие контроля за их использова­нием со стороны предоставившего их субъекта.

Бухгалтерский учет

Указанные средства учитываются на пассивном счете 48 "Целевое финан­сирование и целевые поступления", по кредиту которого отражается увели­чение средств, а по дебету - использование сумм по определенным направле­ниям, признание их доходом или же возврат этих средств в случае использова­ния не по целевому назначению.

Основанием для увеличения счета 48 по кредиту могут быть:

• приходный кассовый ордер или банковская выписка, свидетельствующие о поступлении денежных средств в кассу предприятия или на текущий счет (Дт 30 (31));

• решение, соглашение или договор о предоставлении (выделении) ассиг­нований и уверенность в том, что финансирование будет получено и пред­приятие выполнит условия по такому финансированию (Дт 377);

• акты приема-передачи или другие документы, подтверждающие переда­чу предприятию прав владения или распоряжения основными средства­ми или другими неденежными активами (Дт 10 (11,12,15, 20, 22 и др.))-

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступле­ний, а также их расходование ведется по назначению и источникам поступле­ний. Для обобщения информации по счету 48 предназначен Журнал 7.

Пока средства числятся на счете 48, они являются не капиталом предприя­тия, а скорее обязательствами перед лицом, предоставившим их. Момент при­знания средств целевого финансирования доходом зависит от ряда факторов:

• что было ранее: выделение средств или же понесение связанных с целе­вым финансированием расходов;

• с какой целью выделены средства: для капитального инвестирования или под специальную программу операционной деятельности предприятия.