Тема 3. Податок на додану вартість (пдв)
Сутність та призначення ПДВ.
Платники, об’єкти і база оподаткування ПДВ.
Ставки та пільги з ПДВ.
Порядок обчислення, сплати та відшкодування ПДВ.
Особливості сплати ПДВ при експортно-імпортних та бартерних операціях. Поняття податкового векселя.
1. Сутність та призначення пдв.
ПДВ належить до категорії універсальних акцизів. Він сплачується на кожній стадії виробництва та просування товару. Універсальні акцизи можуть існувати у 3-х формах.
Обчислення і стягнення ПДВ потребує чіткого визначення об'єкта оподаткування - доданої вартості, яка є частиною повної вартості товару.
Є два методи обчислення доданої вартості:
І ІІ
В Україні використовується перший метод.
2. Платники, об’єкт і база оподаткування пдв.
Платниками ПДВ є всі юридичні особи та громадяни, що здійснюють від свого імені виробничу та іншу підприємницьку діяльність на території України, незалежно від форм власності та господарювання. Якщо річний обсяг реалізації не перевищує 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на рік, тоді суб'єкт підприємницької діяльності не є платником ПДВ.
3. Ставки та пільги з пдв.
Ставка
ПДВ – 20% до об’єкта оподаткування (який
не включає ПДВ) та 0%.
Нульова ставка означає, що ПДВ з оборотів щодо вказаних товарів, робіт, послуг не нараховують і водночас платник податку має право ввести до складу податкового кредиту (відшкодувати) суму податку, отриманого в ціні придбаних товарів, робіт, послуг, сировини, матеріалів, які використовувались для виробництва і продажу товарів, робіт чи послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою.
4. Порядок обчислення, сплати та відшкодування пдв.
Платник податку зобов’язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити:
П
орядковий
номер.
Д ату виписки.
Н азву юридичної особи.
П одатковий номер платника податку.
А дресу.
О пис товарів і їх кількість.
Н азву отримувача.
Ц іну продажу без ПДВ.
С тавку і суму ПДВ.
З агальну суму коштів, що підлягає сплаті з врахуванням податку.
У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис ”без ПДВ” з відповідним посиланням на пункт Закону “Про ПДВ”.
åПДВ(до
сплати в бюджет)
Податкове зобов’язання – Податковий
кредит
Податкове зобов’язання включає суму ПДВ з операцій, що оподатковуються за ставкою 20%; відстрочений ПДВ по імпорту, по якому було оформлено податковий вексель; ПДВ з вартості робіт і послуг, отриманих від нерезидентів; ПДВ з готової продукції, виготовленої з давальницької сировини нерезидента і реалізованої в Україні.
Датою виникнення податкового зобов'язання з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулась будь - яка з подій, яка сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку; а в разі продажу товарів за готівку – дата оприбуткування їх у касі платника податку, або дата відвантаження товарів; а для робіт чи послуг – дата оформлення, що засвідчує факт виконання робіт чи надання послуг платником податку.
Датою виникнення податкового зобов’язання при ввезені товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податків, що підлягає сплаті.
Податковий кредит звітного періоду включає: суму ПДВ, сплачену постачальникам у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься на валові витрати і основні фонди та нематеріальні активи, що підлягають амортизації; ПДВ, сплачений митним органам; суму податкового векселя, погашеного в попередньому звітному періоді.
Датою виникнення ПК
Суми ПДВ, сплачені платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту цього звітного періоду, незалежно від строків введення в експлуатацію таких основних фондів.
У разі, коли платник податку здійснює операції з продажу товарів, що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування, суми податку, сплачені у зв’язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до валових витрат виробництва та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів, а до податкового кредиту не включаються.