Тема 14. Податковий менеджмент

1. Завдання та функції Державної податкової служби.

2. Права та обов’язки платників податків.

3. Порядок застосування органами податкової служби фінансових та адміністративних санкцій за порушення податкового законодавства.

1. Завдання та функції Державної податкової служби.

Закон України “Про державну податкову службу в Україні” (ДПС), виданий 4.12.90 визначає статус ДПС в Україні, її функції та правові основи діяльності.

У складі органів державної податкової служби знаходяться відповідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими правопорушеннями (податкова міліція).

Органи ДПСУ в своїй діяльності керуються законодавством, координують свою діяльність з фінансовими органами державного Казначейства, СБУ, державною митною контрольною ревізійною службою, органами прокуратури та статистики. ДПС очолює голова ДПАУ якого призначає та звільняє КМУ за поданням Президента.

Видатки на утримання ДПС визначай КМУ і фінансується з державного бюджету.

Податкова міліція складається зі спеціальних підрозділів по боротьбі з податковими порушеннями, що діють у складі відповідних податкових органів і здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства, а також виконують оперативно розшукову, кримінально-процесуальну та охоронну функцію.

2. Обов'язки платників податків і зборів (обов'язкових платежів).

1) вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господар­ську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами;

2) подавати до державних податкових органів та інших державних органів від­повідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відо­мості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів);

3) сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни;

4) допускати посадових осіб державних податкових органів до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утри­манням об'єктів оподаткування, а також для перевірок з питань обчислення і сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

3. Відповідальність платників податків і зборів (обов'яз­кових платежів) за порушення податкових законів.

Відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування несуть платники податків і зборів (обов'язкових платежів) відповідно до законів України. На платників податків покладається обов’язок своєчасно і у повному обсязі сплачувати податки. Тому важливо знати терміни, встановлені для подання податкових декларацій, а також граничні терміни сплати суми податкового зобов'язання.

Платник податків зобов’язаний сплатити суму податкового зобов’язання протягом 10 днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання декларації. Хоча існує виняток для всіх податків і зборів (обов’язкових платежів), що нараховуються на заробітну плату і утримуються з неї. Такі податки і збори сплачуються не після подання декларації, а в момент отримання коштів на виплату заробітної плати.

Закон України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-ІІІ регулює відносини між податковими органами і платниками податків, зокрема відображає порядок накладання фінансових санкцій. Згідно нього регламентується порядок сплати і розмір пені і санкцій.

Умовно санкції можна поділити на два види:

штрафні санкції,

пеня.

Крім цього, існує таке поняття як адміністративний штраф, що накладається на керівника і посадових осіб суб’єкта підприємництва.

Відобразимо види порушення та відповідальність платника податку у наступній таблиці:

Фінансові санкції за порушення податкового законодавства

Вид порушення		Штрафні санкції та пеня			Пункт Закону №2181
1. Неподання декларації у строки, визначені законо-давством		10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне неподання або затримку			П.п. 17.1.1.
2. Визначення податкових зобов’язань податковим ор-ганом у разі неподання декларації у встановлені терміни		10% від суми податкового зобов'язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50% від суми податкового зобов'язання, але не менше 10НМДГ (застосовується додатково до штрафу згідно П.п.17.1.1)			П.п.17.1.2
3. Донарахування податкових зобов’язань за результатами документальної перевірки		5% від суми недоплати за кожний податковий період, починаючи з періоду недоплати і до періоду отримання податкового повідомлення, але не більше 25% від суми недоплати, але не менше 10 НМДГ			П.п.17.1.3.
4. Донарахування податкових зобов’язань податковим ор-ганом у результаті виявлення арифметичних або методоло-гічних помилок у декларації		5% від суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше 1НМДГ			П.п.17.1.4.
5. Заниження податкових зо-бов'язань у великих розмірах *		50% від суми недоплати, але не менше 10НМДГ			П.п.17.1.6.
6. Несплата податкових зобов'язань у встановлені граничні терміни **
- при затримці до 30 календарних днів	10% суми податкового зобов'язання; 120% облікової ставки НБУ на день виникнення податкового боргу або на день його погашення (залежно від того, яка ставка була більшою) за кожен день прострочення			П.п.16.4.1, П.п.17.1.7
- при затримці від 31 до 90 календарних днів	20% суми податкового зобов'язання; 120% облікової ставки НБУ на день виникнення податкового боргу або на день його погашення (залежно від того, яка ставка була більшою) за кожен день прострочення			П.п.16.4.1, П.п.17.1.7
- при затримці більше 90 календарних днів	50% суми податкового зобов'язання; 120% облікової ставки НБУ на день виникнення податкового боргу або на день його погашення (залежно від того, яка ставка була більшою) за кожен день прострочення			П.п.16.4.1, П.п.17.1.7
7. Здійснення операцій без нарахування і сплати податку ***			200% від суми податкового зобов'язання щодо такого податку	П.п.17.1.9
8. Самостійне виявлення заниження податкового зобов'язання до початку перевірки (податкову декларацію за відповідний період було подано)			10% від суми недоплати (у разі самостійного погашення недоїмки)	П.п.17.2

* Великим розміром вважається сума недоплати на рівні 250 НМДГ (4250 грн.)

** Ці штрафні санкції застосовуються незалежно від того, чи були застосовані штрафні санкції, передбачені пп.1-5

*** Ця санкція стосується тільки непрямих податків, а також тих зборів до Пенсійного фонду, які включаються до ціни товарів.