2. Правовое регулирование операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями

 Закон Республики Беларусь от 21.06.2002 № 110-З ”О драгоценных металлах и драгоценных камнях“, с учетом изменений от 18.01.2005 № 4-З и от 18.07.2007 № 265-З (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2002, № 73; 2005, № 10; 2007, № 173).

Согласно ст.10 ”Полномочия Национального банка Республики Беларусь по государственному регулированию и контролю в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями“ Национальный банк Республики Беларусь в пределах своей компетенции, в частности:

– устанавливает порядок осуществления банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

– устанавливает цены на драгоценные металлы и драгоценные камни при осуществлении банковских операций;

– осуществляет государственный контроль за соблюдением банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями законодательства Республики Беларусь в сфере использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней.

Банковские операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями осуществляются банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями на основании специальных разрешений (лицензий), выданных Национальным банком Республики Беларусь в установленном законодательством порядке [5].

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 17.07.2006 № 145-З) (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2006, № 113).

Статьей 14 определены операции, относящиеся к банковским операциям, в число которых входят:

– открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

– купля-продажа драгоценных металлов и (или) драгоценных камней в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

– привлечение и размещение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней во вклады (депозиты);

– инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

– предоставление физическим и (или) юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

– перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно–финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Правила и порядок осуществления банковских операций устанавливаются Национальным банком.

Особенности регулирования осуществления банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями предусматриваются специальным законодательством [6].

Инструкция по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10.12.2004 № 186, с учетом изменений от 17.05.2005 № 68 и от 25.01.2007 № 26 (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2005, № 5, 90; 2007, № 69).

Документ устанавливает единый порядок совершения банками банковских операций с драгоценными металлами на внутреннем и международном рынках драгоценных металлов.

Банковские операции с драгоценными металлами на внутреннем и международном рынках драгоценных металлов осуществляются только с банковскими и мерными слитками, а также монетами. При этом в документе приведены, в частности, следующие определения:

банковские слитки – слитки золота, серебра, платины и палладия, соответствующие действующим на территории Республики Беларусь техническим регламентам или государственным стандартам на золото, серебро, платину и палладий в слитках либо требованиям Лондонской ассоциации участников рынка драгоценных металлов (LBMA) или Лондонского рынка платины и палладия (LPPM);

мерные слитки – слитки золота, платины, серебра, соответствующие стандартам государства - производителя слитков;

монеты – монеты из драгоценных металлов (золото, серебро, платина) старого и современного чекана, различной степени сохранности, выступающие в качестве предметов коллекционирования по стоимости, отличающейся от номинальной, кроме памятных монет, являющихся законным платежным средством Республики Беларусь.

Инструкцией определены порядок проведения экспертизы драгоценных металлов при совершении операций с наличными драгоценными металлами, покупки (продажи) банком драгоценных металлов на внутреннем рынке драгоценных металлов Республики Беларусь, привлечения и размещения драгоценных металлов во вклад (депозит) на внутреннем рынке драгоценных металлов, а также порядок совершения банковских операций с драгоценными металлами на международном рынке драгоценных металлов. Кроме того, в документе определены квалификационно-технические требования для получения права осуществления операций с драгоценными металлами [7].

Инструкция о порядке открытия и ведения счетов в драгоценных металлах, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.04.2006 № 57, с учетом изменений от 20.11.2006 № 187 (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2006, № 70, 205).

Устанавливает единый порядок открытия и ведения Национальным банком, главными управлениями Национального банка по областям, специализированным управлением, банками Республики Беларусь счетов в драгоценных металлах, а также порядок открытия металлических счетов Национальным банком, банками Республики Беларусь и иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами Республики Беларусь в банках-нерезидентах.

В Инструкции данo следующее oпределение металлических счетов – это обезличенные, депoзитные, вкладные металлические счета, предназначенные для размещения и учета зoлoта, серебра, платины, палладия (для Нациoнальнoгo банка также иридия, рoдия, рутения, oсмия).

Металлические счета на территории Республики Беларусь открываются Национальным банком (кроме металлических счетов физических лиц) и уполномоченными банками [8].

Бухгалтерский учет операций

Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 ”О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь“, с учетом изменений от 15.06.2006 № 151, от 28.08.2006 № 218 и от 28.11.2006 № 325 (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2005, № 172; 2006, № 110, 142; 2007, № 1).

Данный документ является основополагающим документом при отражении банками операций на счетах бухгалтерского учета. В качестве приложений он содержит План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, а также Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Для учета драгоценных камней и драгоценных металлов в плане счетов имеется группа счетов 13 ”Драгоценные металлы и драгоценные камни“, которая включает отдельные подгруппы, в частности: 130 ”Драгоценные металлы и драгоценные камни“, 131 ”Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках“, 132 ”Корреспондентские счета в драгоценных металлах банков“ и др.

Для отражения расчетов с другими банками и клиентами по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями в плане счетов выделены счета 1806 (1816) и 3806 (3816) [9].

Инструкция по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 15.06.2006 № 151 (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2006, № 110).

Инструкция устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете банковских операций с драгоценными металлами банками Республики Беларусь, имеющими лицензию Национального банка на осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В отдельных главах документа рассмотрены принципы отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами, бухгалтерский учет банковских операций с драгоценными металлами [10].

Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2007 № 198 (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2007, № 183).

Согласно пункту 54 Инструкции в учетной политике банка должны быть предусмотрены, в частности, способы и методы оценки активов и обязательств (в т.ч. и драгоценных металлов) [11].

Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 04.04.2006 № 88 (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2006, № 70).

Инструкция определяет для банков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, в т.ч. резервов на покрытие возможных убытков по счетам в драгоценных металлах [12].

Вопросы установления цен

Инструкция по установлению цен на драгоценные металлы при совершении банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.03.2007 № 76 (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2007, № 108).

Инструкцией определен порядок установления Национальным банком и банками цен на драгоценные металлы при совершении банковских операций с драгоценными металлами.

В главе 2 документа определены основные подходы к использованию цен на драгоценные металлы в бухгалтерском учете. В ней, в частности, установлено, что бухгалтерский учет драгоценных металлов и проведение переоценки драгоценных металлов в банках осуществляются в соответствии со следующими основными подходами:

– при приобретении банками драгоценных металлов для целей бухгалтерского учета используется цена приобретения банком драгоценных металлов;

– драгоценные металлы в виде банковских слитков, в т.ч. находящиеся на обезличенных и депозитных металлических счетах банка и на обезличенных и депозитных металлических счетах клиентов, открытых банком, подлежат обязательной переоценке при изменении учетных цен, устанавливаемых Национальным банком;

– переoценка драгoценных металлoв прoвoдится по состоянию на 8.30 минского времени дня проведения переоценки;

– драгоценные металлы в иных видах и состояниях, кроме драгоценных металлов в виде банковских слитков, не подлежат обязательной периодической переоценке банками;

– переоценка драгоценных металлов в иных видах и состояниях, кроме драгоценных металлов в виде банковских слитков, проводится банком по мере необходимости;

– результаты переоценки драгоценных металлов признаются доходами или расходами в периоде их возникновения и отражаются банками в отчете о прибыли и убытках.

Для целей оценки в бухгалтерском учете банками безналичных и наличных драгоценных металлов в виде банковских слитков Национальный банк устанавливает учетные цены на золото, серебро, платину и палладий.

Учетные цены на драгоценные металлы устанавливаются в белорусских рублях:

– для золота – за один грамм драгоценного металла в чистоте;

– для серебра, платины, палладия – за один грамм драгоценного металла в лигатуре [13].

Лицензирование операций

Декрет Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 № 17 ”О лицензировании отдельных видов деятельности“, с учетом изменений (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2003, № 79).

Декретом утвержден перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций. В соответствии с данным перечнем лицензии на осуществление банковской деятельности выдаются Национальным банком [14].

Инструкция о государственной регистрации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций и лицензировании банковской деятельности, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 № 175 (в редакции постановления от 31.10.2006 № 171) (”Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь“, 2007, № 2).

Согласно пункту 67 документа право на осуществление банковских операций по открытию и ведению счетов в драгоценных металлах, купле-продаже драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, размещению драгоценных металлов и (или) драгоценных камней во вклады (депозиты) может быть предоставлено банку не ранее двух лет с даты его государственной регистрации при условиях его устойчивого финансового положения в течение последних двух лет и наличия нормативного капитала в размере, эквивалентном не менее 10 млн. евро, на дату представления документов для внесения изменений и (или) дополнений в перечень банковских операций, указанный в выданной банку лицензии.

Для получения права на осуществление банковских операций по открытию и ведению счетов в драгоценных металлах, купле-продаже драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, размещению драгоценных металлов и (или) драгоценных камней во вклады (депозиты) банк в числе других документов представляет в Национальный банк справку налогового органа по месту нахождения банка об отсутствии задолженности перед бюджетом и (или) государственными внебюджетными фондами [15].