Лекция 5. Основные системы управленческого учета затрат

3. Система учета полной себестоимости.

Для организации российского учета традиционной является калькулирование полной себестоимости, в которую включаются все издержки организации, связанные с производством и реализацией продукции независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые включаются в полную себестоимость рассматриваются сначала по центрам ответственности, затем группируются по статьям (в зависимости от отрасли), затем переносятся на себестоимость продукции.

Прямые затраты сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета. Прямые затраты: - материальные затраты

- затраты на оплату труда и ЕСН. Следовательно прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных в производство (Д20К10)в ООО «Н» материалы списываются в производство методом средней себестоимости.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются и косвенные расходы, к которым относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы в течение отчетного периода. Такие расходы накапливаются на отдельных счетах (25,26) и в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения.

Базой распределения могут быть:

1. з/пл. основных производственных рабочих

2. сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов и др.

3. площадь помещения

4. сумма прямых затрат

В общем виде в условиях системы учета полной себестоимости все затраты включая потери от брака учитываем на счетах: 20,23,25 и др.

Сумма фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносится и оформляется проводкой: Д43К20.

На основании полной себестоимости руководитель делает выводы о прибыльности или убыточности продукции, о целесообразности и ее производства в будущем.

1. Система учета полных затрат

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.

Дебет 20 Кредит 10,70,69,02,23,60

Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом.

Дебет 25,26 Кредит 10,70,69,02,23,60

Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Дебет 20 Кредит 25,26

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов.

Основные преимущества данной системы:

возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов.