Дисципліна „Податкові розрахунки” (01.10.14)

Лекція 2. Розрахунок податку на прибуток підприємств.

План

1. Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств та податкова база.

2. Порядок обчислення податку на прибуток.

3. Ставки податку на прибуток підприємств.

4. Доходи і витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

5. Визначення доходів і витрат в окремих випадках.

6. Розрахунок податку на прибуток підприємств при виплаті доходу (прибутку) нерезиденту.

7. Витрати за операціями з нерезидентами, що мають офшорний статус.

1. Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств та податкова база.

Згідно зі ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є:

1) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст. 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу;

2) дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі ст. 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Податковою базою для цілей розділу III „Податок на прибуток підприємств” Податкового кодексу України визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 цього Кодексу, з урахуванням положень ст. 135 - 137 та 138 - 143 цього Кодексу (п. 149.1 ст. 149 Податкового кодексу України).

2. Порядок обчислення податку на прибуток.

Порядок обчислення податку на прибуток підприємств визначено, зокрема, нормами ст. 152 Податкового кодексу України.

Податок на прибуток підприємств нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі ст. 149 цього Кодексу. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до розділу XII Податкового кодексу, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до розділу ІІІ цього Кодексу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.

Платник податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до розділу XII Податкового кодексу України, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності та окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з веденням діяльності з урахуванням від'ємного значення як результату розрахунку об'єкта оподаткування.

Платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також за своїм місцезнаходженням, тобто за місцезнаходженням головного підприємства. Сума податку на прибуток відокремлених підрозділів за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку в загальній сумі витрат цього платника податку.

Для цілей розділу ІІІ „Податок на прибуток підприємств” Податкового кодексу України використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал або календарний рік для платників податків, визначених у п. 57.1 ст. 57 цього Кодексу (п. 152.9 ст. 152 Податкового кодексу України). Отже, податкову декларацію подають або щоквартально, або лише один раз на рік.

Звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, визначених ст. 155 Податкового кодексу України, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

За загальними правилами декларація з податку на прибуток підприємств має бути подана протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18, 49.19, 49.20 Податкового кодексу України). Отже, ті платники податку, які податкову декларацію подають щоквартально, річну декларацію з податку на прибуток (складену за загальними результатами І-ІV кварталів кожного року) подають також протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) четвертого кварталу.

Згідно з п. 57.1 Податкового кодексу України за певних умов платник податку на прибуток може сплачувати авансові внески податку на прибуток та подавати лише річну декларацію з податку на прибуток (тобто складати та подавати таку декларацію лише один раз на рік). У цьому випадку податкова декларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.