Как списать товары

Стоимость проданных товаров нужно списать.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи".

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример

Организация оптовой торговли ЗАО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров составила 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из трех способов:

ФИФО;

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Особенности поступления товарно-материальных ценностей Импорт товаров (материалов)

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Покупка валюты

Для оплаты импортных товаров (материалов) вы должны приобрести иностранную валюту.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 вы можете открыть субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка:

52-1-1 "Текущий валютный счет";

52-1-2 "Транзитный валютный счет".

Для покупки валюты ваша организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях.

Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отразите проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Оно включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 57)

- отражена комиссия банка за приобретение валюты.

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.

Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Уплата НДС по импортируемым товарам

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется одновременно Налоговым кодексом России и Таможенным кодексом таможенного союза.

Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.

Срок уплаты НДС на таможне при ввозе товаров зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары. Если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса. Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) X N : 100%,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС - таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины; А - сумма уплаченного акциза; N - ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Обратите внимание: если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, - что А = 0.

Вычет НДС по импортируемым товарам

НДС, уплаченный на таможне по импортируемым товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом должно выполняться такое условие: купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Обратите внимание: НДС принимают к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченная на таможне.

Пример

ЗАО "Импортер" заключило контракт с французской компанией Merlot на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 л). Полная стоимость контракта - 10 000 долл. США. Вино закупается во Франции и импортируется в Россию. Контракт заключен на условиях поставки CIP до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.

Таким образом право собственности на товар переходит к "Импортеру" в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах. Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения "Импортера" 3 марта.

"Импортер" представил декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

"Импортер" оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги французскому поставщику.

Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза - 5 руб. за 1 л вина, а курс Центрального банка РФ:

на 1 марта - 29 руб./USD;

на 4 марта - 30 руб./USD;

на 5 марта - 31 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить "Импортеру", составит:

10 000 USD х 20% х 30 руб./USD = 60 000 руб.

Сумма акциза:

1000 бут. х 0,7 л х 5 руб./л = 3500 руб.

Вино облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD х 30 руб./USD + 60 000 руб. + 3500 руб.) х 18% = 65 430 руб. Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:

1 марта

Дебет 41 Кредит 60

- 290 000 руб. (10 000 USD х 29 руб./USD) - оприходованы импортированные товары;

4 марта

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней"

- 65 430 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 51

- 65 430 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 65 430 руб. - НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;

5 марта

Дебет 60 Кредит 52

- 310 000 руб. (10 000 USD х 31 руб./USD) - произведена оплата по импортному контракту;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 20 000 руб. (10 000 USD х (31 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Бухгалтер ЗАО "Импортер" также включит в стоимость товара (отразит по дебету балансового счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление товара.

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.