Получение нематериальных активов безвозмездно

Нематериальный актив, полученный по договору дарения, учтите на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 14/2007). В учете сделайте записи:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

- получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 98-2

- учтен НДС по нематериальному активу (если есть счет-фактура от передающей стороны);

Дебет 08-5 Кредит 19

- учтен НДС в стоимости нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете их отражают:

по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;

по остаточной стоимости, если она выше рыночной.

Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Обратите внимание: запрет на дарение между коммерческими организациями не распространяется на интеллектуальную собственность. Дело в том, что охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не относятся к имуществу (ст. 128 ГК РФ).

Сумма НДС по такому нематериальному активу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов для целей налогообложения учитывают как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

О том, как начислить амортизацию безвозмездно полученных нематериальных активов, смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Амортизация основных средств" - ситуацию "Начисление амортизации основных средств, полученных безвозмездно".

Приобретение права использования нематериального актива

Ваша фирма может получить право на использование нематериального актива (например, изобретение). За это вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи.

Платежи, перечисленные за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело право на использование изобретения в течение трех лет (36 мес.). За него фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб.

Лицензионный платеж включают в расходы равными долями в течение срока действия патента (36 мес.). Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:

30 000 руб. : 36 мес. = 833 руб.

Эту сумму отражают:

в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание - подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

По пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное. Это указано в пункте 4 статьи 1235 ГК РФ.

Допустим, условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного Гражданским кодексом.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14039, от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/52, от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13.

Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, фирма распределяет расходы, совершенные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии. Об этом сообщается в письмах Минфина России от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/15, от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/330, от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/331.

Пример

ООО "Гамма" применяет общий режим налогообложения.

В конце мая фирма приобрела неисключительную лицензию на использование антивирусной программы Касперского стоимостью 1600 руб.

Срок действия лицензии составляет один год (12 мес.).

Бухгалтер ООО "Гамма" затраты на приобретение неисключительной лицензии на использование антивирусной программы Касперского включит для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов равными долями в течение срока действия лицензии (12 мес.). Сумма затрат, которая ежемесячно будет учтена в составе упомянутых расходов, составит 133,33 руб. (1600 руб. : 12 мес.).

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

В подавляющем большинстве случаев исключительное право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

В данном случае нематериальные активы, полученные в пользование, компания должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности вы должны включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Обратите внимание: входной НДС, относящийся к расходам будущих периодов, можно принять к вычету в полном объеме, если выполнены условия статьи 172 НК РФ.

При этом не имеет значения, в каком порядке эти расходы будут списаны в бухгалтерском учете.

Обратите внимание: если в момент реализации НМА заключен лицензионный договор в письменной форме, то эту операцию НДС не облагают (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример

ЗАО "Актив" приобрело право на использование компьютерной программы "1С: Бухгалтерия 7.7", заплатив 3540 руб.

Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а "Актив" получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 002

- 3540 руб. - отражена стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование (в оценке по договору);

Дебет 97 Кредит 60

- 3540 руб. - отражен платеж за право пользования программой;

Дебет 60 Кредит 51

- 3540 руб. - перечислены деньги поставщику программы.

Срок использования программы договором не ограничен, поэтому ЗАО "Актив" определил срок ее использования в течение пяти лет.

Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводки:

Дебет 26 Кредит 97

- 59 руб. (3540 руб. : 5 лет : 12 мес.) - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

Кредит 002

- 3540 руб. - списана стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование.

Стоимость технической поддержки, обновление данных в программах автоматизации бухгалтерского учета облагают НДС. Фирмы принимают его к вычету в обычном порядке.