Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года

С 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным до этой даты?

Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:

остаточную стоимость основного средства;

оставшийся срок его полезного использования;

норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

Остаточная стоимость

=

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок)

-

Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 года

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:

Оставшийся срок полезного использования

=

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств

-

Фактический срок эксплуатации основного средства

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.

Пример

По состоянию на 1 января 2002 года на балансе ЗАО "Актив" числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, был установлен срок полезного использования - 10 лет (120 мес.).

Первоначальная стоимость оборудования - 120 000 руб.

Для целей бухгалтерского учета "Актив" применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к 5-й амортизационной группе.

Срок полезного использования в этой группе - от 7 до 9 лет.

Для целей налогового учета "Актив" установил срок полезного использования этого оборудования - 8 лет (96 мес.).

Ситуация 1

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 35 000 руб. (120 000 руб. : 120 мес. х 35 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:

120 000 - 35 000 = 85 000 (руб).

Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:

96 мес. - 35 мес. = 61 мес.

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

85 000 руб. : 61 мес. = 1393 руб.

Таким образом, ЗАО "Актив" в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 1393 руб. в течение 61 месяца. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. : 120 мес.) в течение 85 месяцев (120 - 35).

Ситуация 2

Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года. Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 49 000 руб. (120 000 руб. : 120 мес. х 49 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:

120 000 - 49 000 = 71 000 (руб).

В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 мес.), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 мес.).

Бухгалтер ЗАО "Актив" включил оборудование в отдельную амортизационную группу и установил минимальный срок списания остаточной стоимости оборудования для целей налогообложения прибыли - 7 лет (84 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации составит:

71 000 руб. : 84 мес. = 845 руб.

Таким образом, в налоговом учете ЗАО "Актив" будет начислять амортизацию на оборудование по 845 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. : 120 мес.) в течение 71 месяца (120 - 49).