Какой метод амортизации выбрать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации

Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования следующим образом:

Срок полезного использования подержанного объекта основных средств

=

Срок полезного использования, исчисленный для нового объекта основных средств

-

Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит четыре года (10 - 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).

Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

В этой ситуации нужно учесть период, в течение которого основное средство еще может проработать. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.

Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Обратите внимание: при определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. N 03-03-06/1/168).

Начисление амортизации основных средств, полученных безвозмездно

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Пример

В марте 2013 года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08

- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2013 года 120 000 руб. учитываются в составе внереализационных доходов.

Сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.

Бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по технологическому оборудованию;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 1000 руб. - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Общая сумма доходов будущих периодов, которая во II квартале 2013 года будет списана со счета 98-2 в кредит счета 91, составит 3000 руб. (1000 руб. х 3 мес.).

Учитывать повторно эту сумму в налоговом учете в составе внереализационных доходов бухгалтер не должен, так как налог с нее уже заплачен.