Строка 2350 "Прочие расходы"

По этой строке Отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В Отчете о финансовых результатах их указывают в круглых скобках.

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:

суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);

расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача имущества фирмы в аренду не обозначена как предмет деятельности в уставе. В противном случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете их показывают по строке 2120 "Себестоимость продаж".

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02

- начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

Дебет 91-2 Кредит 76 (10, 70, 69...)

- отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности. Если фирма получает доходы от сдачи имущества два раза и более в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией. В противном случае - внереализационными расходами.

Как учесть расходы по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности

Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию.

Обратите внимание: если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют.

Фирма может предоставлять права на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование. Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).

Поскольку исключительные права на объекты интеллектуальной собственности фирма сохраняет за собой, списывать нематериальный актив с баланса не надо. По нему необходимо продолжать начислять амортизацию. Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете относят к прочим расходам, если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как предмет деятельности в уставе фирмы. В противном случае амортизацию по переданным во временное пользование правам на объекты интеллектуальной собственности отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете их показывают по строке 2120 "Себестоимость продаж".

По строке 2350 "Прочие расходы" отчета также отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, это может быть оплата юридических или консультационных услуг, необходимых для оформления сделки.

Сумму расходов, связанных с передачей прав пользования, бухгалтер должен отразить проводками:

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;

Дебет 91-2 Кредит 76

- учтены другие расходы, связанные с передачей прав.

Пример

На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб. В отчетном году "Актив" предоставил ООО "Пассив" право на использование этого изобретения сроком на один год. Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС). По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5900 руб. Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".

Расчеты за юридические услуги бухгалтер "Актива" отразит так:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1500 руб. - учтены затраты на юридические услуги.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76

- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу);

Дебет 76 Кредит 91-1

- 5900 руб. - начислены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";

Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 руб. - начислена амортизация нематериального актива.

Общая сумма расходов, связанных с предоставлением прав на изобретение, составит:

1500 руб. + (200 руб. х 12 мес.) = 3900 руб.

Эту сумму надо указать по строке 2350 отчета о финансовых результатах за отчетный год.

В налоговом учете расходы по предоставлению другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к внереализационным расходам, либо к расходам, связанным с реализацией.

Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче права использования нематериального актива носят разовый характер (то есть фирма заключает такие сделки не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе расходов, связанных с реализацией.

Как учесть расходы по продаже имущества

Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, за исключением предмета обычных видов деятельности товаров и готовой продукции), в бухгалтерском учете считают прочими.

В частности, к ним относят:

остаточную стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;

балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);

затраты на демонтаж основных средств и их последующую утилизацию (в т.ч. на заработную плату рабочих, занятых в демонтаже, и страховые взносы с нее);

другие расходы, связанные с продажей указанного имущества.

Так, стоимость выбывающего основного средства нужно списать с баланса фирмы. Эту операцию следует отразить проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- продано основное средство;

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение). В этом случае нужно списать остаточную стоимость актива с баланса фирмы.

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

По этой строке также отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения). Например, это может быть оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора. В бухгалтерском учете эти затраты учитывают так:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76...)

- списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

Фирма может также продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость. Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана балансовая стоимость проданных материалов.

Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 23 (25...)

- списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю и т.п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Как учесть расходы по выбытию прочего имущества

Имущество может быть списано с баланса и по другим причинам. В частности, его могут ликвидировать, безвозмездно передать другому предприятию или внести в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы. Балансовую или остаточную (по основным средствам, нематериальным активам и поисковым активам) стоимость такого имущества отражают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета. Здесь же указывают сумму расходов, связанных с его выбытием (например, затраты по демонтажу основного средства).

В результате безвозмездной передачи имущества фирма получает убыток, который налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.

Покажем, как отразить списание имущества при его передаче в уставный капитал.

Если в уставный капитал вносят основные средства, то бухгалтер должен отразить это проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- отражена передача основного средства в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 76

- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Передачу в уставный капитал нематериальных активов отразите проводками:

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 04

- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал

(по остаточной стоимости);

Дебет 58-1 Кредит 76

- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Если в уставный капитал вносят материалы (товары), бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 10 (41)

- отражена передача материалов (товаров) в уставный капитал.

Учредитель (участник) должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу: по материалам и товарам - в полной сумме, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости. Это делают проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен ранее принятый к вычету НДС.

Эту сумму относят на субсчет 58-1:

Дебет 58-1 Кредит 19

- списан восстановленный НДС.

Если балансовая (остаточная) стоимость имущества окажется больше стоимости, согласованной между участниками (акционерами), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76

- списано превышение балансовой стоимости переданного имущества над денежной оценкой вклада.

Эту сумму укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Пример

ЗАО "Актив" передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи - 12 000 руб. По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 8000 руб. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1440 руб. (8000 руб. х 18%) - восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 58-1 Кредит 76

- 7000 руб. - признано финансовое вложение;

Дебет 58-1 Кредит 19

- 1440 руб. - списан восстановленный НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1000 руб. (8000 - 7000) - отражен прочий расход от передачи компьютера в уставный капитал другой фирмы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму 1000 руб.

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухгалтерском учете вы обязаны создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы в балансе на конец отчетного года по рыночной цене, если она ниже балансовой. Кроме того, резерв создают для списания дебиторской задолженности.

К оценочным относят резервы:

1. Под снижение стоимости материальных ценностей.

Нельзя создавать резерв:

по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась не выше рыночной стоимости. Резерв формируют на конец года. Сумму отчислений в него рассчитывают отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.

Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальной информации о биржевых котировках; информации о ценах, опубликованной в печатных изданиях, и т.п.).

Бухгалтер должен отразить сумму отчислений в резерв проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов.

2. Под обесценение финансовых вложений.

Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже. Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (например, средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). Если снижение стоимости существенно, в бухгалтерском учете следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы относящегося к ним резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку и на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение контролируют выполнение следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;

в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

существенного повышения расчетной стоимости в будущем не ожидается.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

3. По сомнительным долгам.

Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Когда такой долг станет безнадежным (нереальным к взысканию), его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения, если течение срока исковой давности не прерывалось);

стало известно о том, что должник - юридическое лицо - ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством.

Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

В балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63

- сформирован резерв;

Дебет 63 Кредит 62

- списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

Дебет 63 Кредит 91-1

- списана неиспользованная сумма резерва.

Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет. Для этого сделайте проводки:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76...)

- списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 007

- безнадежный долг неплатежеспособного должника учтен на забалансовом счете.

Суммы отчислений в резервы указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.