Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы", 2220 "Управленческие расходы".

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.

Прочие доходы и прочие расходы

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Они отражаются по строкам с 2310 по 2350.

В Отчете о финансовых результатах отдельно указывают:

проценты к получению (например по займам, которые выдала ваша фирма);

проценты к уплате (например по займам, которые получила ваша фирма);

доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;

курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров) и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчета 1 "Прочие доходы" и субсчета 2 "Прочие расходы".

К счету 91 лучше открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам Отчета о финансовых результатах.

Тогда заполнять его будет легче.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

91-1-1 "Проценты к получению";

91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах";

91-1-3 "Прочие доходы".

Для заполнения Отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке Отчета.

НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в отчете не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).

Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Экспортные пошлины не уменьшают доходы и в целях налогообложения прибыли (п. 1 Методических рекомендаций, утв. приказом МНС России от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458).

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

По этой строке отчета отражают:

доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм;

прибыль, полученную от совместной деятельности.

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий.

При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).

В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 Отчета, если получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы.

Такие поступления отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

В противном случае все полученные доходы нужно отразить по строке 2110 "Выручка".

Дивиденды начисляют в день, когда принято решение об их распределении.

Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют по ставкам 0% и 9%. Если дивиденды выплачивает российская фирма, то сумму налога она удерживает.

В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 99 Кредит 76

- отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76

- получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

Пример

ЗАО "Актив" принадлежит 1000 акций ОАО "Стиль". В 2013 году собрание акционеров "Стиля" решило выплатить дивиденды за 2012 год в размере 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составляет 50 000 руб., а полученных дивидендов от других фирм нет. Дивиденды выплачены деньгами. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 50 000 руб. (1000 шт. х 50 руб./шт.) - начислена сумма дивидендов, объявленная "Стилем";

Дебет 99 Кредит 76

- 4500 руб. (1 х 9% х (50 000 руб. - 0)) - отражена сумма налога на прибыль, удержанная "Стилем" из дохода "Актива";

Дебет 51 Кредит 76

- 45 500 руб. (50 000 - 4500) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет "Актива".

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного "Стилем" налога нужно показать по строке 2421 отчета.

Обратите внимание: если дивиденды получает иностранная компания от российской, то налог на прибыль начисляют по ставке 15%. Перечисляет в бюджет сумму налога фирма, выплатившая их.

Однако соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным между Россией и иностранным государством, эта ставка для отдельных случаев может быть снижена.

Как учесть доходы от совместной деятельности

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 14 ПБУ 20/03).

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 91-1

- начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эту сумму и указывают в строке 2310 отчета.

Пример

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор простого товарищества. Вклад "Актива" в совместную деятельность составил 30%, "Пассива" - 70%.

По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет "Пассив".

В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме 100 000 руб. Таким образом на долю "Актива" пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре отчетного года. В этом же месяце "Пассив" перечислил деньги на расчетный счет "Актива". Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 91-1

- 30 000 руб. - начислена сумма дохода по договору простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

- 30 000 руб. - поступила сумма дохода на расчетный счет "Актива".

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить доходы от совместной деятельности в сумме 30 000 руб.