Как учесть курсовые разницы

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли. Как должна быть погашена задолженность (непосредственно валютой или рублями) - не важно.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей.

Такой пересчет делают либо на дату проведения операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Так, курсовые разницы появляются:

при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;

при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;

при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 250 НК РФ), отрицательные курсовые разницы - уменьшают (ст. 265 НК РФ).

Пример

ЗАО "Актив" в январе приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США).

На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 32,00 руб./USD.

В феврале копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию.

На момент оплаты курс доллара США составил 32,50 руб./USD. В январе бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 16 000 руб. ((590 USD - 90 USD) х 32,00 руб./USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 2880 руб. (90 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В феврале бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 19 175 руб. (590 USD х 32,50 руб./USD) - оплачен счет поставщика;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 295 руб. ((32,50 руб./USD - 32,00 руб./USD) х 590 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 10 Кредит 08

- 16 000 руб. - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2880 руб. - НДС принят к вычету.

Как начислить прочие налоги и сборы

Некоторые налоги начисляют по дебету счета 90 "Продажи". К ним относят:

а) акцизы:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- начислен акциз;

б) НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам относят:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество;

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по госпошлине"

- начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- начислен транспортный налог;

г) земельный налог:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

- начислен земельный налог.

"Ресурсные" налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых"

- начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов"

- начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Обратите внимание: платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на игорный бизнес"

- начислен налог на игорный бизнес;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Единый налог на вмененный доход"

- начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.