Экспорт товаров

Экспорт - таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагают НДС.

Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%. Также по нулевой ставке облагают товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Обратите внимание: покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такую операцию экспортом не считают.

Учет экспортных операций

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда товары считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).

1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.

2. Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой реализации считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю. В этом случае вы должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10% или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится всего три года.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 дней после таможенного оформления

Рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не ведет.

Как учесть экспортные операции, если оплата по договору производится в рублях, рассмотрим на примере.

Пример

12 августа ЗАО "Экспортер" приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце "Экспортер" заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо".

Цена контракта - 900 000 руб.

Право собственности на древесину перешло к "Стура-Энсо" 3 сентября.

Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки:

12 августа

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы товары на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - произведена оплата поставщику;

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 900 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

- 397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 51 Кредит 62

- 900 000 руб. - получены деньги по контракту.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию в январе вместе с декларацией по НДС за IV квартал. После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету.

Как учесть экспортные операции, если оплата производится в иностранной валюте, покажет пример.

Пример

Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США. Предположим, что курс Банка России составил (цифры условные):

на 3 сентября - 23 руб./USD;

на 5 октября - 25 руб./USD.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины, таможенные сборы и продажу валюты.

12 августа бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере. Далее проводки будут такими:

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 690 000 руб. (30 000 USD х 23 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

- 187 000 руб. (690 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 750 000 руб. (30 000 USD х 25 руб./USD) - получены деньги по контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 60 000 руб. (30 000 USD х (25 руб./USD - 23 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию в январе вместе с декларацией по НДС за IV квартал. После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 дней с момента таможенного оформления

Если за 180 дней фирма не собрала все необходимые документы, датой реализации будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и должна заплатить НДС.

Следовательно, бухгалтер должен:

- начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;

- принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

- на 181-й день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;

- сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены;

- заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Как организовать раздельный учет

Как правило, многие фирмы реализуют товары как на экспорт, так и внутри России. Налоговый же кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). Следовательно, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.

Как вести раздельный учет, Налоговый кодекс не разъясняет. Как правило, бухгалтеры открывают отдельные субсчета к счетам 20, 41, 43, 44, 90.

Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вам предъявили поставщики. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:

19-1 "НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России";

19-2 "НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде";

19-3 "НДС по экспортированным товарам (расходам)".

Покупка товаров для продажи внутри России и за рубеж

Для раздельного учета товаров или готовой продукции, которые продают как за границу, так и в России, откройте отдельные субсчета к тем счетам, на которых учитываете товарно-материальные ценности (41, 43).

Например, к счету 41 "Товары" откройте дополнительные субсчета 41-1 "Товары для российских покупателей" и 41-2 "Товары на экспорт".

Тогда при покупке экспортных товаров проводки будут такими:

Дебет 41-2 Кредит 60

- оприходованы товары для продажи на экспорт;

Дебет 19-2 Кредит 60

- учтен НДС по экспортным товарам.

Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае все приобретенные товары следует учитывать как купленные для продажи в России.

Если впоследствии товары будут отгружены на экспорт, восстановите НДС проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету.

Распределение затрат по видам товаров

Те расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду товаров, можно распределить между разными субсчетами расчетным путем. Так же распределяйте и сумму входного НДС по этим товарам.

Способ распределения расходов необходимо зафиксировать в учетной политике вашей фирмы.

Для учета расходов на производство (продажу) продукции или товаров (например, к счету 44 "Расходы на продажу") откройте субсчета 44-1 "Расходы на продажу в России" и 44-2 "Расходы на экспортные продажи".

Тогда затраты при продаже товаров на экспорт будут учтены так:

Дебет 44-2 Кредит 60

- учтены расходы, связанные с продажей экспортных товаров;

Дебет 19-2 Кредит 60

- учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт.

Как отразить операции по реализации товаров внутри России и за границу

Организовать раздельный учет выручки от продажи товаров внутри России и на экспорт можно так.

К субсчету 90-1 "Выручка" откройте субсчета второго порядка 90-1-1 "Продажи товаров в России" и 90-1-2 "Продажи товаров на экспорт".

Пример

ЗАО "Экспортер" продает товары как за границу, так и внутри России. В мае "Экспортер" купил у ООО "Пассив" товары на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Из них предназначены для продажи:

- за границу - в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);

- в России - в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Оплата поставщику проведена в полном объеме.

В июле "Экспортер" реализовал все товары и подтвердил свое право на применение нулевой ставки по НДС. Продажная стоимость экспортных товаров составила 35 000 долл. США.

Курс доллара США на дату поступления выручки от продажи товаров и представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих экспорт, составил 33 руб./USD.

Продажная стоимость товаров, проданных в России, составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

После продажи товаров бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки.

Продажа товаров в России

Дебет 62-1 Кредит 90-1-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в России;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-1

- 300 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62-1

- 590 000 руб. - поступили деньги от российских покупателей.

Продажа экспортных товаров

Дебет 62-2 Кредит 90-1-2

- 1 155 000 руб. (35 000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2-2 Кредит 41-2

- 700 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 52 Кредит 62-2

- 1 155 000 руб. (35 000 USD х 33 руб./USD) - поступили деньги от иностранных покупателей.

В конце месяца бухгалтеру "Экспортера" нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

Дебет 90-9-1 Кредит 99

- 200 000 руб. (590 000 - 300 000 - 90 000) - отражена прибыль от продажи товаров на внутреннем рынке (по итогам отчетного месяца);

Дебет 90-9-2 Кредит 99

- 455 000 руб. (1 155 000 - 700 000) - отражена прибыль от продажи товаров на экспорт (по итогам отчетного месяца).

После того как будет подтвержден факт экспорта, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 126 000 руб. (700 000 руб. х 18%) - принят к вычету НДС после подтверждения факта реального экспорта.

Авансы по экспортным операциям

Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.

Авансы по экспортным поставкам в налоговую базу по НДС не включают.

Пример

ЗАО "Экспортер" и AG Licht заключили контракт на поставку партии приборов ночного видения.

14 мая "Экспортер" получил от иностранной фирмы аванс 8000 долл. США.

Официальный курс доллара на дату зачисления аванса на валютный счет "Экспортера" составил 28 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" 14 мая должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 224 000 руб. (8000 USD х 28 руб./USD) - получен аванс от иностранного покупателя.

Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт

Подготовку к возмещению НДС лучше начать еще на стадии подготовки сделки. Сразу предупреждаем, что многие требования, предъявляемые налоговиками к оформлению документов, подтверждающих реальный экспорт, не соответствуют положениям Налогового кодекса России.

Однако в ряде случаев лучше быстрее снять вопросы налоговой инспекции, предоставив дополнительные материалы, чем тратить время, оспаривая неправомерные требования налоговиков.

Чтобы возместить НДС, вам необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов (ст. 165 НК РФ). Вот их перечень.

3. Внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России.

4. Таможенная декларация (ТД) или ее копия.

С 1 января 2009 г. для подтверждения экспорта фирмы могут представлять в налоговую инспекцию не таможенные декларации, а их реестры, заверенные пограничной таможней. Порядок их представления утвержден приказом Минфина России от 21 мая 2010 года N 48н.

Напомним, что экспедиторы и перевозчики экспортируемого товара, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, таможенную декларацию не представляют. Остальные документы, входящие в пакет для подтверждения экспорта, сдают в налоговую инспекцию в общеустановленном порядке.

Для экспедиторов и перевозчиков время на сбор документов также составляет 180 календарных дней с даты таможенного оформления вывоза товара (п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ).

5. Копии транспортных документов.

6. Контракт (его копия) с резидентом особой экономической зоны, документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, а также ТД с отметкой таможни.

Особенности экспорта с участием в расчетах посредника

Товары, реализованные на экспорт, облагают НДС по нулевой ставке (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продавая товары через посредника, экспортер также имеет право применять эту ставку. При этом НДС, который вам предъявили поставщики, можно принять к вычету.

Экспорт через посредника происходит практически так же, как и обычный экспорт товаров. Однако есть ряд особенностей. Их мы и рассмотрим в первую очередь.

Так, отличается перечень документов, которые вы должны представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить экспорт товаров через посредника. Вот эти документы (п. 2 ст. 165 НК РФ).

1. Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор экспортера с посредником (или его копия).

2. Контракт (копия контракта) посредника, экспортирующего товары иностранной организации.

3. Таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных, товаросопроводительных документов. Требования к этим документам такие же, как и при экспорте товаров.

Если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, то в налоговую инспекцию дополнительно нужно сдать контракт с резидентом свободной экономической зоны и копию свидетельства о его регистрации.