Счета-фактуры Требования к счетам-фактурам

Каждый раз наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт приемки-сдачи, накладная и т.п.), фирма должна оформлять и счет-фактуру. Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый передают покупателю, второй - в бухгалтерию.

Обратите внимание: постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1137 были утверждены новые формы счетов-фактур, журналов их учета, книг покупок и книг продаж.

Обратите внимание: со 2 сентября 2010 года счета-фактуры можно составлять в электронном виде. Главным условием для этого является взаимное согласие сторон сделки и наличие совместимых технических возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 30 января 2012 года N ММВ-7-6/36.

При получении аванса от покупателя счет-фактуру на сумму аванса в двух экземплярах необходимо выставить не позднее пяти календарных дней с момента его получения (п. 3 ст. 168 НК РФ). Один экземпляр нужно зарегистрировать в книге продаж, другой выставить покупателю.

Не позднее пяти дней после отгрузки товара нужно снова выписать счет-фактуру в двух экземплярах на полную сумму. Его нужно зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактуру на аванс, который был выписан ранее, в этот момент нужно зарегистрировать в книге покупок.

Хранят счета-фактуры в специальном журнале учета полученных и выданных счетов-фактур. Счета-фактуры размещают в журнале в том отчетном периоде, когда они были получены или выписаны.

Не должны составлять счета-фактуры фирмы и предприниматели:

- реализующие товары населению (они выдают покупателям вместо счетов-фактур чеки ККМ или бланки строгой отчетности);

- не являющиеся плательщиками НДС (фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога).

Не составляются счета-фактуры также банками, банком развития - государственной корпорацией, страховщиками, профессиональным объединением страховщиков и негосударственные пенсионные фонды (по тем операциям, которые в соответствии с Налоговым кодексом освобождены от НДС).

С 1 октября 2013 года в этот список также входят те организации, которые ведут деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

Кроме того, не нужно выписывать счета-фактуры по операциям купли-продажи ценных бумаг. Исключение - брокерские и посреднические услуги. По этим операциям счета-фактуры составлять придется.

На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров (работ, услуг). Однако, если счет-фактура оформлен с нарушениями и эти нарушения существенны, налоговая инспекция может признать налоговый вычет неправомерным. Требования к оформлению счетов-фактур приведены в статье 169 Налогового кодекса.

Обратите внимание: если неплательщик НДС выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то всю сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре, придется уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Это положение относится также к фирмам и предпринимателям, продающим товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (ст. 149 НК РФ), или освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ).

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы. Электронный счет-фактуру подписывают электронной цифровой подписью руководителя либо иных уполномоченных лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Несмотря на то что законодательство уже давно позволяет использовать электронные счета-фактуры, до недавнего времени реализовать такое право было невозможно. Теперь, когда ФНС России утвердила форматы электронных счетов-фактур, их составление в бумажном виде стало необязательным.

При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется.

Полученные и выданные счета-фактуры хранят в архиве организации четыре года.

Образец заполненного счета-фактуры показан на следующей странице.

Приложение 1

к постановлению Правительства РФ

от 26.12.2011 N 1137

СЧЕТ-ФАКТУРА N 23 от "1 " апреля 2013 (1)

─── ── ──────────────────

ИСПРАВЛЕНИЕ N - от "- " - (1а)

─── ── ─────────────────────

Продавец ЗАО "Актив" (2)

───────────────────────────────────────────────────

Адрес 115561, г. Москва, ул. Садовая, д. 151 (2а)

──────────────────────────────────────────────────────

ИНН/КПП продавца 7715221040/771501001 (2б)

───────────────────────────────────────────

Грузоотправитель и его адрес он же (3)

───────────────────────────────

Грузополучатель и его адрес ООО "Пассив", 116321, (4)

────────────────────────────────

г. Москва, ул. Лесная, д. 25

────────────────────────────────

К платежно-расчетному документу N 17 от 01.04.2012 (5)

───────── ─────────────

Покупатель ООО "Пассив" (6)

─────────────────────────────────────────────────

Адрес 116321, г. Москва, ул. Лесная, д. 25 (6a)

──────────────────────────────────────────────────────

ИНН/КПП покупателя 7729083775/772906003 (6б)

─────────────────────────────────────────

Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)

───────────────────────────────────

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения			Количество (объем)		Цена (тариф) за единицу измерения			Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего			В том числе сумма акциза		Налоговая ставка			Сумма налога, предъявляемая покупателю			Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего			Стране происхождения товара					Номер таможенной декларации
	код	условное обозначение (национальное)	цифровой код																				краткое наименование
1	2	2а	3		4			5			6		7			8			9			10			10а		11
Яблоки	166	кг	60		16,00			960,00			без акциза		18%			172,80			1132,80
Всего к оплате							960,00			X					172,80			1132,80

Руководитель организации Главный бухгалтер

или иное уполномоченное или иное уполномоченное

лицо Васильев Васильев Александр Иванович лицо Борисова Борисова Ольга Васильевна

─────────── ───────────────────────────── ────────────── ────────────────────────────

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель _________ _____________ ______________________________________________

(подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального

предпринимателя)

Помимо новой формы счета-фактуры, Правительство разработало отдельный шаблон для корректировочных счетов-фактур, аналогов которым прежде не было. Применять их нужно в случае изменения стоимости уже отгруженных товаров. Например, если была изменена их цена или количество.

Если изменение цены товара произошло из-за технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода данных о цене и количестве отгруженных товаров, или же в связи с арифметической ошибкой, корректировочный счет-фактуру выставлять не следует. На это обратили внимание чиновники Минфина России в письме от 30 ноября 2011 г. N 03-07-09/44.

Корректировочный счет-фактура применяется, только когда речь заходит об изменениях в определенных условиях договора.

Также корректировочный счет-фактура не составляется, если итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок (письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. N 03-07-09/45).

Исправления в корректировочный счет-фактуру в случае ошибок при заполнении вносятся так же, как и в обычные. Нужно попросту составить новый экземпляр корректировочного счета-фактуры.