Как отразить выручку по бартерному договору

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма должна увеличить выручку на сумму процентов или дисконта по векселю.

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).

Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". Это значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают.

По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

Пример

В отчетном году ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены.

"Актив" передает по договору партию товаров. Их себестоимость равна 10 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую партию товара за 22 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов.

Бухгалтер "Актива" отразил бартерную операцию проводками:

Дебет 45 Кредит 41

- 10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 22 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.

При отражении выручки в учете сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 10 000 руб. - списана себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров;

Дебет 60 Кредит 62

- 22 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.

Сумма выручки составляет 22 000 руб.

НДС по бартерной реализации исчисляется исходя из того договорной (согласованной сторонами) цены передаваемого имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее указывают в первичных учетных документах (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. N 03-07-11/402).

Обратите внимание: начиная с 1 января 2012 года к доходам и расходам статья 40 НК РФ не применяется. Однако налоговые органы по-прежнему контролируют, чтобы при определенных сделках, цены не отклонялись от рыночных. В противном случае, контролеры доначислят налоги (ст. 105.17 НК РФ).

Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежных единицах

Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре купли-продажи предусматривают условие о том, что товар оплачивается покупателем в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу. В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите в учете выручку в день перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) к покупателю по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;

б) пересчитайте дебиторскую задолженность на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом отгрузки товара, выполнения работы, услуги), в рамках которого оплата не поступала, и на дату оплаты.

Если с вами расплачиваются авансом, то курсовых разниц ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает.

Положительная курсовая разница

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно включить в состав прочих доходов:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Пример

В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 евро (в т.ч. НДС - 1800 евро). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Курс евро составил:

- на дату отгрузки товаров - 35,10 руб./евро;

- на последний день отчетного периода - 35,20 руб./евро;

- на дату оплаты товаров - 35,30 руб./евро.

На конец года товар оплачен не был. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 414 180 руб. (11 800 евро х 35,10 руб./евро) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 63 180 руб. (1800 евро х 35,10 руб./евро) - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1180 руб. (11 800 евро х (35,20 руб./евро - 35,10 руб./евро)) - отражена положительная курсовая разница на последний день отчетного периода.

Выручка сформирована в сумме 351 000 руб. (414 180 - 63 180). Положительная курсовая разница в размере 1180 рублей отражена в составе прочих доходов.

После поступления денег в апреле в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 416 540 руб. (11 800 евро х 35,30 руб./евро) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1180 руб. (416 540 - 414 180 - 1180) - отражена положительная курсовая разница на дату оплаты.

Положительная курсовая разница в размере 1180 рублей отражена в составе прочих доходов. В целях исчисления налога на прибыль ее учитывают во внереализационных доходах.

Отрицательная курсовая разница

Если курс иностранной валюты на дату оплаты будет меньше, чем на дату отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. Она не влияет на выручку с продаж и относится к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: с 1 октября 2011 года в целях исчисления НДС курсовые разницы не учитывают. Их полностью включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Пример

В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в т.ч. НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров - 26,4 руб./USD;

- на последний день отчетного периода - 26,35 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 26,3 руб./USD.

На конец года товар оплачен не был. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 311 520 руб. (11 800 USD х 26,4 руб./USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 47 520 руб. (1800 USD х 26,4 руб./USD) - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 руб. (11 800 USD х (26,40 руб./USD - 26,35 руб./USD) - отражена отрицательная курсовая разница на последний день отчетного периода.

Выручка сформирована в сумме 264 000 руб. (311 520 - 47 520). Отрицательная курсовая разница относится к прочим расходам.

После поступления денег бухгалтер сделает проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 310 340 руб. (11 800 USD х 26,3 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты.

Отрицательная курсовая разница учитывается в составе прочих расходов. В целях исчисления налога на прибыль ее можно учесть во внереализационных расходах.