Расходы на покупку сырья (материалов)

Налоговый учет этих расходов зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует ваша фирма (метод начисления или кассовый метод).

Если вы используете метод начисления, то расходы на покупку сырья и материалов признают в момент передачи ценностей в производство.

Если вы используете кассовый метод, то расходы на приобретение сырья и материалов признают при соблюдении двух условий. Первое - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам, второе условие - они должны быть списаны в производство.

Пример

ООО "Интерьер" производит мебель. При расчете налога на прибыль "Интерьер" применяет кассовый метод. В феврале фирма закупила 100 метров обивочной ткани по 400 руб. за погонный метр. Всего поставщику было уплачено 40 000 руб. (100 м х 400 руб./м).

В этом же месяце 80 метров ткани было использовано при производстве мебели, которая была продана. Таким образом, в феврале фирма может учесть при налогообложении прибыли расход на приобретение ткани в сумме:

80 м х 400 руб./м = 32 000 руб.

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

При методе начисления расходы на оплату труда уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно исходя из начисленных сумм, а при кассовом методе эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только после того, как заработная плата будет выплачена.

Если вы применяете метод начисления, то суммы страховых взносов, начисленные с заработной платы сотрудников, уменьшают прибыль в момент начисления налога. Если вы используете кассовый метод, то сумма страховых взносов уменьшает прибыль только после того, как вы их уплатите.

Суммы амортизационных отчислений

В налоговом учете суммы амортизационных отчислений включают в состав расходов:

- при методе начисления - ежемесячно исходя из начисленных сумм;

- при кассовом методе - только по тому имуществу, которое фактически оплачено поставщикам.

Как списать прямые расходы

Доходы от реализации в отчетном периоде уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Чтобы определить сумму этих расходов, необходимо из прямых расходов текущего месяца (с учетом остатка прямых расходов в незавершенном производстве на начало месяца) вычесть прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, на конец отчетного месяца.

Фирма сама решает, как распределить прямые расходы между "незавершенкой" и готовой продукцией (выполненными работами). Выбранный порядок надо закрепить в учетной политике. Применять его придется не менее двух лет.

"Незавершенку" обычно рассчитывают пропорционально какому-либо экономически обоснованному показателю. Например, деревообрабатывающие предприятия могут определять ее остаток на конец месяца по данным о количестве сырья. Для этого используют коэффициент, который рассчитывают так:

Количество сырья в "незавершенке" на конец месяца

:

Количество сырья в "незавершенке" на начало месяца + Количество сырья, отпущенного в производство в течение месяца

=

Коэффициент

Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:

Стоимость "незавершенки" на начало месяца + Сумма прямых расходов за месяц

х

Коэффициент

=

Стоимость "незавершенки" на конец месяца

Пример

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. На конец января этот остаток равен 1200 куб. м. В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

По данным налогового учета, на начало января числится незавершенное производство (по прямым статьям расходов) на сумму 360 000 руб. Прямые расходы за январь составили 4 200 000 руб. Коэффициент будет равен:

1200 : (600 + 4000) = 0,2609.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца составит:

(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) х 0,2609 = 1 189 704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:

Сумма прямых расходов за месяц

+

Стоимость "незавершенки" на начало месяца

-

Стоимость "незавершенки" на конец месяца

=

Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

Стоимость нереализованной продукции

=

Стоимость нереализованной продукции на начало месяца + Стоимость продукции, выпущенной за месяц

х

Количество нереализованной продукции на конец месяца

:

Количество нереализованной продукции на начало месяца + Количество продукции, выпущенной за месяц

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которая должна быть списана

=

Сумма прямых расходов за месяц

+

Стоимость готовой продукции на начало месяца

+

Стоимость "незавершенки" на начало месяца

-

Стоимость "незавершенки" на конец месяца

-

Стоимость нереализованной продукции

Пример

ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.

На 1 января на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Прямые расходы на ее обработку составили 2 160 000 руб.

Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) равна 585 000 руб. В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

В январе было продано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) равна 600 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

3 795 000 + 585 000 - 600 000 = 3 780 000 руб.

На конец месяца останется нереализованной продукции:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) х 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:

3 795 000 + 2 160 000 + 585 000 - 600 000 - 1 140 000 = 4 800 000 руб.

Фирмы, которые выполняют работы, могут определять стоимость НЗП на конец месяца по договорной стоимости работ. В этом случае для расчета надо использовать специальный коэффициент, например такой:

Договорная стоимость начатых работ, не завершенных на конец месяца

:

Договорная стоимость всех работ, которые проводились в течение месяца

=

Коэффициент

Обратите внимание: коэффициент можно рассчитать и по другому показателю (например, сметной стоимости заказов, сумме прямых расходов, которая относится к каждому заказу, и т.д.). Свой выбор подтвердите в налоговой учетной политике.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца рассчитывают так:

Стоимость "незавершенки" на начало месяца + Сумма прямых расходов за месяц

х

Коэффициент

=

Стоимость "незавершенки" на конец месяца

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, определяют так:

Сумма прямых расходов за месяц

+

Стоимость "незавершенки" на начало месяца

-

Стоимость "незавершенки" на конец месяца

=

Сумма прямых расходов, которая должна быть списана

Пример

ООО "Пассив" выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были закончены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ). По данным налогового учета стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.

В январе начали выполняться работы по девяти договорам. Стоимость работ по ним (в том числе по прошлогоднему договору) - 1 300 000 руб. (без НДС).

На конец месяца были закрыты семь договоров. Работы по трем договорам остались незаконченными. Стоимость работ по завершенным договорам - 600 000 руб. (без НДС), прямые расходы за январь - 800 000 руб.

Коэффициент составит:

600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.

Стоимость "незавершенки" будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) х 0,4615 = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 руб.

Обратите внимание: фирмы, оказывающие услуги, могут сразу (то есть без какого-либо их распределения) списать все прямые расходы.

Косвенные расходы

Все расходы, которые не относятся в налоговом учете к прямым, считают косвенными (в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Так, например, к ним относят затраты на командировки, на уплату взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и т.д.

Также имейте в виду: некоторые расходы принимают для целей налогообложения в пределах установленных нормативов.

Напомним, что к нормируемым относят:

- представительские расходы;

- некоторые виды расходов на рекламу;

- расходы на добровольное личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников;

- расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР;

- компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление.

Пример

В отчетном году ООО "Пассив" приобрело для своих работников медицинские полисы. Договор со страховой компанией заключен на два года. По его условиям страховая компания оплачивает лечение работников в специализированной поликлинике.

"Пассив" заплатил за полисы 180 000 руб. При этом за год расходы на оплату труда работников составили 2 900 000 руб.

Предельный размер расходов по договорам добровольного личного страхования составляет 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, "Пассив" может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму:

2 900 000 руб. х 6% = 174 000 руб.

Сверхнормативные расходы по договорам медицинского страхования - 6000 руб. (180 000-174 000) - налогооблагаемую прибыль не уменьшают.