Довгострокові біологічні активи у садівництві та виноградарстві

Галузі садівництва та виноградарства базуються на вирощуванні плодоносних багаторічних насаджень: насіннячкових культур (яблунь, груш), кісточкових (слив, вишень, абрикос), ягідників, виноградників тощо. Такі насадження належать до довгострокових біологічних активів рослинництва (ДБАР), облік яких ведеться відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи».

Для оформлення господарських операцій сільгосппідприємства можуть користуватися такими первинними документами як: акт на витрачання насіння та садивного матеріалу, акт про використання мінеральних, органічних і бактерійних добрив, отрутохімікатів і гербіцидів, обліковий лист тракториста-машиніста, дорожній лист трактора, обліковий лист праці та виконаних робіт, акт приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію тощо. Дозволено також застосовувати самостійно розроблені форми із зазначенням обов’язкових реквізитів.

Витрати, понесені підприємством на створення садів, виноградників та ягідників обліковуються за дебетом субрахунку 155 «Придбання (виготовлення) довгострокових біологічних активів» (табл. 9.6).

Таблиця 9.6

Відображення операцій з надходження довгострокових біологічних активів рослинництва на рахунках бухгалтерського обліку

№ з\п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Витрати на створення ДБА рослинництва на підприємстві та вирощування до досягнення ними зрілого віку
1	Використано насіння, саджанці, добрива, засоби захисту рослин сторонніх організацій	155	208
2	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим створенням ДБАР	155	661
3	Нараховано внески на фонд заробітної плати цих працівників	155	65
4	Створено забезпечення для майбутньої виплати відпускних	155	471
5	Використано посадковий матеріал власного виробництва	155	27
6	Передано в експлуатацію малоцінні і швидкозношувані предмети, які використовуються при створенні ДБАР	155	22
7	Надано послуги власними допоміжними виробництвами	155	23
8	Надано послуги постачальниками	155	63
9	Нараховано амортизацію на необоротні активи	155	131-133
10	Включено витрати на відрядження до складу витрат на створення ДБАР	155	372
Надходження незрілих ДБА рослинництва
1	Оприбутковано незрілий ДБАР за первісною вартістю (сумою витрат на його створення)	166	155
2	Оприбутковано незрілий ДБАР за справедливою вартістю 40 000 грн., витрати на створення якого становили 35 000 грн.	165	155
	Відображено дохід від первісного визнання незрілого ДБАР (40 000 грн.–35 000 грн.)	155	710
3	Оприбутковано незрілий ДБАР за справедливою вартістю 30 000 грн., витрати на створення якого становили 35 000 грн.	165	155
	Відображено дохід від первісного визнання незрілого ДБАР (35 000 грн.-30 000 грн.)	940	155

Облік затрат на закладку та вирощування незрілих довгострокових активів рослинництва ведеться відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» за статтями витрат, установленими Методичними рекомендаціями з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Мінагрополітики від 18.05.01 р. №132 для рослинництва (витрати на оплату праці, насіння та садивний матеріал, паливо та мастильні матеріали, добрива, засоби захисту рослин, роботи та послуги, а також інші прямі витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта витрат, зокрема плата за оренду земельних і майнових паїв, загальновиробничі витрати) [51].

Після закінчення робіт із закладки насаджень комісія, призначена наказом керівника підприємства, повинна здійснити огляд і приймання насаджень, оформити акт приймання багаторічних насаджень до складу незрілих ДБАР. Разом з технічною документацією акт передається до бухгалтерії.

На підставі акта багаторічні насадження прибуткують до складу незрілих ДБАР, які залежно від оцінки обліковуються:

• або на рахунку 165 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю»;

• або на рахунку 166 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю».

Затрати на вирощування незрілих ДБАР аж до їх переведення до групи зрілих обліковуються у складі капітальних інвестицій також на рахунку 155 списуються зазвичай у кінці року на збільшення вартості незрілих ДБАР (за дебетом рахунків 165 або 166).

Затрати на утримання плодоносних багаторічних насаджень, прийнятих в експлуатацію, тобто зрілих ДБАР, відносяться до складу витрат виробництва і відображаються за дебетом окремого субрахунку 231 «Рослинництво».

Отримана сільськогосподарська продукція (плоди, ягоди), а також додаткові БА (живці, чубуки) прибуткують на баланс за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати продажу витрати (п. 9 та 12 П(С)БО 30). Ця операція супроводжується проведенням Дт 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» – Кт 231 «Рослинництво». При цьому виникають доходи (витрати) від первісного визнання, які відображаються як інший операційний дохід (субрахунок 710) або інші витрати від операційної діяльності (субрахунок 940).

Переведення незрілих ДБАР до складу плодоносних здійснюється після досягнення багаторічними насадженнями експлуатаційного віку, тобто товарного плодоносіння виноградників, садів та ягідників.

При переведенні незрілих ДБАР до складу плодоносних складається акт приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію, який підписується членами приймальної комісії та затверджується керівником підприємства.

Облік зрілих (плодоносних) ДБАР ведеться залежно від їх оцінки:

• або на рахунку 161 « Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю»;

• або на рахунку 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінюються за первісною вартістю».

Амортизація в бухгалтерському обліку нараховується тільки на зрілі ДБАР, які обліковуються за первісною вартістю згідно з П(С)БО 7, із застосуванням методів, передбачених для основних засобів.