Раздел 7.

УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Заработная плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников предприятия, поскольку выполняет воспроизводственную и стимулирующую (мотивационную) функцию.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и тому подобное.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непро­работанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп­лата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часов подростков, за время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

В ООО «Фирма «Сувенир» применяется повременно - премиальная (АУП, ИТР) и сдельно – премиальная (работники цехов) формы оплаты труда. Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой зарплата работникам начисляется по установленному окладу за фактически отработанное время. Такая форма оплаты труда стимулирует повышение квалификации работающих и укрепление дисциплины труда. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документа­ми по учету труда работников при повременной оплате являются та­бели.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выпол­ненных работ в соответствии с количеством и качеством изго­товленной продукции по сдельным расценкам. При сдельно-премиальной системе рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполне­ние и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

В ООО «Фирма «Сувенир» с каждым сотрудником заключается трудовой договор. Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и другими нормативными актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В списочный состав работников кооператива должны включаться все работники, принятые на постоянную, а также на временную работу на срок 1 день и более со дня зачисления на работу. Списочный состав работников ООО «фирма «Сувенир» за декабрь 2008 г. составляет 262 человек.

Для учета личного состава работников в ООО «Фирма «Сувенир» используются унифицированные формы первичных учетных доку­ментов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001г. № 26. К ним относятся:

- № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (Приложение 21);

- № Т-3 «Штатное расписание»;

- № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 22);

- № Т-7 «График отпусков» (Приложение 23);

- № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (Приложение 24) и пр.

На каждого работника в отделе кадров открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа сте­пени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы. Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13) (Приложение 25). В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных но­меров, присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О — отпуск, Б — болезнь, П — прогул и т. д. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). За­тем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления ведомости начисления заработной платы (Приложение 26).

Учет сверхурочных часов оформляется соответствующими документами, в которых указывается отработанное время и другие данные, необходимые для определения затрат.

Учет времени простоя осуществляется на основании листков о простое. Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, в период выполнения государственных обязанностей, перерывах, засчитываемых в рабочее время, осуществляется в табеле на основании командировочных удостоверений (Приложение 27), больничных листов, приказов и т.п.

В соответствии с законодательством работники предприятий имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 28 календарных дней) (Приложение 28). За время нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске работодатель обязан выплатить ему среднюю заработную плату (отпускные).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Сумма отпускных выплат определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней подлежащих оплате.

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» устанавливает порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, а также порядок уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей.

При предоставлении больничного работник должен предоставить листок нетрудоспособности (Приложение 29) по истечении срока больничного. Также проводится на основании листка нетрудоспособности расчет больничного (Приложение 30).

Размер пособия определяется исходя из страхового стажа работника:

• свыше 8 лет - выплачивается 100% среднего заработка;

• от 5 до 8 лет - выплачивается 80% среднего заработка;

• до 5 лет - выплачивается 60% среднего заработка.

Расчет среднего заработка независимо от режима работы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени в двенадцати календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам. Размер пособия определяется путем умножения дневного пособия на количество календарных дней болезни. При этом первые два дня болезни оплачивает организация, а все последующие дни – ФСС РФ. Максимальная величина пособия за календарный месяц с 1 января 2008 г. – 17250 руб. (по беременности и родам – 23400 руб.).

Пособия по временной нетрудоспособности, в отличие от декретных, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Начисленная заработная плата выдается на руки сотрудникам за вычетом удержаний. Удержания можно разделить на 2 вида: обязательные и удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Порядок исчисления налога с доходов физических лиц следующий:

• определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной и натуральной форме;

• исключается из совокупного годового дохода стандартные налоговые вычеты, также исчисленные с начала года, и тем самым устанавливается облагаемый совокупный доход;

• рассчитывается налог с облагаемого совокупного дохода по ставке в размере 13%.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов.

Физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 40 000 руб. (увеличен вдвое по сравнению с 2008 г.). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Все налогоплательщики, у которых есть дети, получают налоговый вычет в размере 1000 руб. (600 руб. в 2008 г.) на каждого ребенка до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб. (увеличен в 7 раз по сравнению с 2008 г.). Начиная с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый расчет, пре­дусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются организацией, в которой работает налогоплательщик. Для этого работнику необходимо предоставить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартного вычета по налогу на доходы физических лиц. К заявлению прилагаются: копия свидетельства о рождении детей; копия свидетельства о разводе; удостоверение одинокой матери, вдовца (вдовы); справка с места учебы детей (училищ, техникумов, институтов, университетов).

Стандартные налоговые вычеты учитываются ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) при исчислении налога на доходы физических лиц.

В ООО «Фирма «Сувенир» на каждого работника, которому предоставляются стандартные налоговые вычеты, заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В карточке указываются сведения о налоговом агенте (источнике доходов), сведения о налогоплательщике (получателе доходов). Каждый месяц в течение года в налоговой карточке производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица.

Основанием для удержания и перевода алиментов является исполнительные листы судебных органов, письменное заключение граждан о добровольной уплате алиментов, а также отметки в паспортах об алиментах.

Исполнительные листы или заявления плательщика регистрируются в журнале как бланки строгой отчетности. Алименты взыскиваются из заработной платы после удержания из нее НДФЛ.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сум­ме или в размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем ви­дам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пен­сионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов в ООО «Фирма «Сувенир» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова­ние, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают:

Дт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчёты по налогам и сборам» – на сумму налога на доходы физических лиц;

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы по исполнительным документам.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчётные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «расчётные счета» (при пере­воде по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Выдачу сумм заработной платы и пособий отражают:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса».

Каждый месяц формируют анализ счета 70 (Приложение 31), карточку счета 70 (Приложение 32).

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету организация открывает субсчета по видам отчислений в соответствующие фонды:

69.1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 – «Расчёты по пенсионному обеспечению»;

69.2.1 – «Расчёты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии);

69.2.2 – «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии»;

69.2.3 – «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии»;

69.3 – «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»;

69.3.1 – «Расчёты с ФФОМС»

69.3.2 – «Расчёты с ТФОМС»

69.11 – «Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях»

Начисленные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по дебету счетов, на которых отражается начисление оплаты труда. Эти отчисления производятся одновременно с начислением заработной платы.

За несвоевременный взнос платежей начисляются пени:

Дт 99 «Прибыль у убытки»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 69 отражается использование средств фонда социального страхования предприятием:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

Кт 50 «Касса»,

а также перечисление средств в фонды:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт 51 «Расчётные счета».

Каждый месяц формируют анализ счета 69 (Приложение 33), оборотно-сальдовую ведомость по счету 69 (Приложение 34), и карточку счета 69 (Приложение 35).