Раздел 6.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

ЗАПАСОВ

Производственные запасы представляют собой совокупность натурально-вещественных элементов производства, применяемых в качестве предметов труда в производственной и непроизводственной сферах деятельности строительного предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.

Для правильной организации учета материалов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Учет материально-производственных запасов ООО «Фирма «Сувенир» осуществляет в соответствии с ПБУ 5/01 на счете 10 «Материалы». Счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке). В ООО «Фирма «Сувенир» к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10.1 – «Сырье и материалы»

10.2 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10.3 – «Топливо»

10.4 – «Тара и тарные материалы»

10.5 – «Запасные части»

10.6 – «Прочие материалы»

10.8 – «Строительные материалы»

10.9 – «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение (за исключением суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материала» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных материалов.

Поступающие в ООО «Фирма «Сувенир» материалы оформляют бухгалтерскими документами: вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы – товарно-транспортные накладные. Расчетные документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.

Для получения материалов экспедитору выдают доверенность (Приложение 17), в которой указывается перечень материалов, подлежащих получению.

Материалы доставляются на склад заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества данным счета поставщика. Принятые заведующей складом материалы оформляют приходными ордерами (Приложение 18).

Материалы отпускают со склада на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки.

Заведующая складом, мастера каждый месяц составляют отчет о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию

Отпуск материалов в ООО «Фирма «Сувенир» оформляют накладными (Приложение 19), которые выписываются в двух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается у получателя, второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца. При этом составляются проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

Отпуск МПЗ на сторону покупателям, заказчикам и прочим юридическим и физическим лицам производится в соответствии с действующим законодательством на основании заключаемых договоров.

Основными документами, которыми оформляют отпуск то­варно-материальных ценностей, являются накладные и лимит­но-заборные карты. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри хозяйства производится на основании накладной (Приложение 21).

Списание материалов производится комиссией и оформляется актом на списание товарно-материальных ценностей. В бухгалтерском и налоговом учёте материально – производственные запасы списываются по средней себестоимости. Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Кладовщиков принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером на основании Приказа (распоряжения) о приёме работника на работу. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, а также проводится инструктаж по охране труда. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

В конце каждого месяца на основании первичных докумен­тов материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей. К отчету прилагают все первичные документы за месяц. Отчеты составляют материально ответственные лица обычно в нату­ральных измерителях; оценку отраженных в отчете материаль­ных ценностей производят в бухгалтерии. Отчеты о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах, из ко­торых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгал­тера в приемке возвращается кладовщику после сверки его дан­ных с документами. В отчете указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету.

Также ежемесячно составляется карточка счета 10 «Материалы» (Приложение 20).

На примере рассмотрим и составим проводки поступления и движения материалов:

В сентябре 2008г. ООО «Фирма «Сувенир» приобрела материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Отражен «входной НДС»:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Материалы с основного склада переведены в цех:

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 10 «Материалы».

Отпущены материалы в производство:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы».

Оплачено с расчетного счета поставщику:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Кредит 51 «Расчётные счета».

Списывается НДС по приобретенным материалам:

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».