14. Использование оффшорных компаний с целью налогового планирования в Украине.

Актуальность данной темы подтверждается возрастающим пониманием в экономических кругах необходимости углубленного рассмотрения сущности оффшорных зон и налогообложение доходов от операций с нерезидентами, которые имеют оффшорный статус. Это обусловливается тем, что значительная часть мировых финансовых потоков проходит именно через оффшоры.

Для украинского бизнеса, в условиях отягощающей налоговой системы, несформированности структуры собственности и несовершенной законодательной базы, оффшоры являются разве что единственным средством сохранения средств и участия в капитале других компаний, а также получение денег в нужное время в любой стране мира.

По оценкам экспертов, за годы независимости из Украины было вывезено около $40 млрд., при этом приток прямых инвестиций в Украину составил немного больше $ 4 млрд.

В частности, на протяжении последних лет почти четверть иностранных инвестиций в экономику Украины поступала из Кипра, что является юрисдикцией, которая предоставляет налоговые льготы (23 % от объема инвестиций за 9 мес. 2010 г.). Во многих акционерных обществах основателями являются нерезиденты с оффшорным статусом.

Большую часть этих средств составляют возвращенные в страну капиталы, которые были вывезены из нее раньше. Значительная часть инвестиций в отечественную экономику поступает из Кипра, Нидерландов, Виргинских островов и других оффшорных зон.

Характерной особенностью современной экономики является активное использование международным бизнесом оффшоров в налоговом планировании для минимизации налогов. Оффшорные юрисдикции дают возможность на законных началах сделать недосягаемыми для любых внешних посягательств (в первую очередь, налоговых органов) средства тех юридических и физический лиц, которые зарегистрировали свой бизнес и (или) открыли счета в таких юрисдикциях.

Украинский бизнес использует оффшоры для решения двух взаимосвязанных задач:

- минимизация налогообложения для увеличения собственных прибылей;

- участие в собственности украинских предприятий с помощью оффшоров, для укрытия настоящих собственников, легкого изъятия и вывоза капитала.

Понятие «оффшор» (англ. оffshore) имеет экономико-географическое происхождение, и означает территорию, которая находится вне берега. Понятие оффшорная зона, оффшорная юрисдикция, оффшорный центр или оффшорная территория являются синонимами. Кембриджский словарь определяет оффшор как территорию с особым налоговым режимом, который разрешает зарегистрированным на ней компаниям (банкам) экономить средства. Согласно современному англо-российскому банковскому и экономическому словарю под понятием «оффшорный» понимается: (а) тот, который не подпадает под национальное регулирование (по обыкновению это касается финансовых учреждений со специальным статусом или зарегистрированных за границей); (б) компания со штаб-квартирой и официальной регистрацией в стране, чье законодательство помогает уменьшить налоговое бремя или обойти разные ограничения на осуществление операций. Т.е. подчеркивается главный признак оффшоров - льготный режим налогообложения.

В международной практике различают три вида оффшорных юрисдикций:

• классические оффшоры: Багамские Острова, Британские Виргинские Острова, Сейшельские Острова, Белиз, Доминика, Сент-Винсент, Гренадины и Панама;

• низконалоговые юрисдикции: Гибралтар, Гонконг, Люксембург, Уругвай, остров Мен;

• юрисдикции, которые предоставляют налоговые льготы: США, Великобритания, Швейцария, Новая Зеландия и Кипр.

При регистрации компании на территории классического оффшора существует упрощенная процедура ее создания и управления; деятельность компании ведется вне границ страны регистрации; имеет место полное освобождение от уплаты налогов или платятся низкие фиксированные налоги; ежегодно необходимо платить регистрационный сбор; отсутствующее обязательство подавать в государственные органы финансовую отчетность; нет валютного контроля. Конфиденциальность в случае классического оффшора является высокой, реестр акционеров и директоров государственными органами страны регистрации не ведется.

Если речь идет о низконалоговой юрисдикции, то компании, которые зарегистрированы на ее территории, обязанные ежегодно подавать финансовую отчетность; директором или основателем компании должен быть резидент страны регистрации; компании могут использовать преимущества двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения.

Признаками юрисдикций, которые предоставляют налоговые льготы, являются: большие расходы на учреждение и обслуживание компании; значительный размер минимального уставного капитала; требование ежегодного представления к государственным органам финансовой отчетности.

Законодательство Украины оперирует понятием «нерезидент, который имеет оффшорный статус», определяя, что им является нерезидент, расположенный на территории оффшорной зоны. Распоряжением КМУ оффшорными признано на сегодня 36 территорий, среди которых: острова Гернси, Джерси, Мен и Олдерни, Бахрейн, Белиз, Андорра, Гибралтар, Монако, Ангилья, Антигу и Барбуда, Аруба, Багамские Острова, Барбадос, Бермудские острова, Британские Виргинские Острова, Виргинские Острова (США), Гренада, Кайману Острова, Монтсеррат, Нидерландские Антильские Острова, Пуэрто-Рико, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Содружество Доминики, Теркс и Кайкос, Либерия, Сейшельские Острова, Вануату, Маршальские Острова, Науру, Ниуе, Острова Кука и Самоа, Мальдивская Республика.

Налогообложение доходов, полученных от операций с нерезидентами, которые имеют оффшорный статус, регулируется сейчас в Украине Налоговым кодексом. Согласно кодексу, рассчитывая сумму налогооблагаемой прибыли, юридическое лицо не включает в состав расходов те из них, которые оно уплатило контрагенту-нерезиденту с оффшорным статусом:

• полностью не включаются расходы на услуги по инжинирингу;

• частично включаются расходы на услуги по консалтингу, маркетингу и рекламе;

• не включаются начисление роялти в объеме, который превышает 4 % дохода от реализованной продукции (за вычетом НДС и акцизного сбора).

В случае, если имеет место оплата резидентом Украины товаров (работ, услуг) в пользу нерезидента с оффшорным статусом, или им осуществляются расчеты через таких нерезидентов (или через их банковские счета), в состав расходов резидента включаются 85 % их стоимости.

В случае получения дивидендов юридическим лицом-резидентом Украины от нерезидента с оффшорным статусом, их суммы полностью включаются в состав доходов резидента.

Классическая схема использования оффшорных юрисдикций является довольно простоя и состоит в том, что материнская компания использует такую юрисдикцию как вспомогательный подраздел, который разрешает через нее проводить часть своего товарооборота и, как следствие, аккумулировать в этой юрисдикции свою прибыль.

Данные относительно налоговых ставок в отдельных оффшорах приведено в табл. 9.

Таблица 9