Исходные данные для анализа целесообразности избрания упрощенной системы налогообложения, тыс. Грн

Показатель	Предприятия
	А	Б	В	Г	Д	Е
1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка от реализации продук­ции с учетом НДС	240	480	720	360	600	840
2. Налоговые обязательства по НДС	40	80	120	60	100	140
3. Расходы предприятия	160	340	560	260	440	500
4. Амортизация	22	44	46	28	69	77
5. Налоговый кредит	32	57	78	44	57	75
6. Среднеучетная численность работников (чел.)	3	5	6	3	10	8
7. Выплаты по оплате труда	12	18	18	14	30	32
Расчет налоговых обязательств по обычной системе налогообложения
8. Налог на прибыль (1 - 2 - 3 - 4) х 21%	3,78	3,36	-	2,52	-	25,83
9. НДС (2-5)	8	23	42	16	43	65
10. Плата за землю	3,3	5,6	2,6	3,8	3,2	6,5
11. Итого налоговых платежей по налогам и сборами при обычной системе налогообложения, кото­рые заменяются единым налогом, без НДС (8+10)	7,08	8,96	2,6	6,32	3,2	32,33
12. То же, включая НДС (11 + 9)	15,08	31,96	44,6	22,32	46,2	97,33
13. Единый налог по ставке 3% (1 х 3%)	7,2	14,4	21,6	10,8	18	25,2
14. Изменение платежей при переходе на 3-процентный еди­ный налог (13 - 11)	+0,12	+5,44	+19	+4,48	+14,8	-7,13
15. Единый налог по ставке 5% (1 - 2) х 5%	10	20	30	15	25	35
16. Изменение платежей при использовании 5-процентного единого налога (15 - 12)	-5,08	-11,96	-14,6	-7,32	-21,2	-32,66

С целью упрощения расчетов предположим, что:

1) при переходе на единый налог по ставке 5% предприятия с целью сохранения объемов продажи реализуют товары (предо­ставляют услуги) по цене, уменьшенной на сумму налоговых обяза­тельств по НДС;

2) доход с целью начисления налога на прибыль соот­ветствует выручке от реализации продукции (т.е. внереализаци­онные доходы отсутствуют);

3) единый социальный взнос уплачивается на общих основаниях (поэто­му в расчете он не учитывается);

4) административно-хозяйственные санкции в Фонд Украины социальной защиты инвалидов не уплачиваются, поскольку рабо­чие места для инвалидов создаются согласно нормативам;

5) предприятия не являются первичными водопользователя­ми и не используют воду для других нужд, кроме санитарно-гигие­нических, поэтому налоговые обязательства по сбору за специаль­ное использование природных ресурсов равны нулю;

6) все предприятия выполняют только операции, облагаемые НДС на обычных условиях.

«Минус» в итоговых строках таблицы (14 и 16) означает снижение суммы платежей вследствие применения альтернатив­ных систем налогообложения, что свидетельствует о целесообраз­ности отказа от обычной системы налогообложения.

Таким образом, условные расчеты показывают следующее.

Для предприятия А экономически целесообразным является применение 5-процентной ставки единого налога, что позволяет снизить налоговые платежи: по сравнению с обычной системой на­логообложения - на 5,08 тыс. грн.

Для предприятия Б эффективным является единый 5-про­центный налог. Эффект от снижения налоговых платежей (срав­нительно с обычной системой налогообложения) составляет в этом случае 11,96 тыс. грн.

Для предприятий В и Г эффективным является единый 5-про­центный налог. Эффект от снижения налоговых платежей (срав­нительно с обычной системой налогообложения) составляет в этом случае 14,6 тыс. грн. и 7,32 тыс. грн.

Для предприятий Д и Е наиболее целесообразным является переход на единый 5-процентный налог. Предприятие Е может использовать оба варианта упрощенной системы, которая приве­дет к соответствующей экономии налоговых платежей, но 3-про­центный единый налог на 7,13 тыс. грн в год менее вы­годен для него, чем 5-процентный.

Сопоставление сумм текущих налоговых платежей по упро­щенной системе налогообложения в сравнении с обычной является первым шагом определения сравнительного экономического эф­фекта и может дать основание лишь для предварительных выводов. Для более точного учета сравнительного экономического эффекта от изменения системы налогообложения нужно учитывать допол­нительный прямой экономический эффект (потери) от изменения системы налогообложения. Этот эффект складывается из сниже­ния расходов на приобретение бланков налоговой отчетности ( ); экономии расходов на оплату труда бухгалтеров или экономических служб предприятия ( ); одноразовых потерь при изменении си­стемы налогообложения, связанных с налогообложением операций, начало которых приходится на обычную систему налогообложения, а окончание - на альтернативную (О_в), и дополнительных потерь, которые не учтены при определении изменения суммы налоговых обязательств (Н_в):

(4)

Экономия заработной платы в связи со снижением рас­ходов времени на ведение налогового учета, подготовку и пред­ставление налоговой отчетности может быть определена как:

(5)

где С_з - средняя ставка заработной платы рабочего соответству­ющей категории, грн за час;

Ч_оі - затраты времени на ведение налогового учета по і-тому налогу или сбору (і = 1, 2,..., п), часов;

Ч_зі - затраты времени на подготовку налоговой отчетности по і-тому налогу или сбору, часов;

Ч_пз - затраты времени на сдачу отчетности по і-тому налогу или сбору, часов.

В случае когда экономия времени относительно не­большая, что не позволяет уменьшить численность наемных работ­ников, эффект от уменьшения налоговой отчетности определяется возможностью выполнения бухгалтером дополнительных функций и соответствует рыночной стоимости таких работ (услуг).

Одноразовые потери вследствие отказа от налога на при­быль (для любого варианта перехода) и НДС (в случае перехода на единый 5-процентный налог), связанные с тем, что одна и та же хозяйственная операция начинается и заканчивается при разных принципах налогового учета. В общем виде такие одноразовые по­тери могут быть рассчитаны по формуле:

(6)

где О_п - потери в связи с невозможностью уменьшения после из­менения системы налогообложения налоговых обязательств по на­логу на прибыль, грн;

П_пр - потери в связи со снятием субъекта предприниматель­ской деятельности с регистрации как плательщика НДС (учитыва­ются при переходе на 5-процентный единый налог), грн.

(7)

где Б_у - балансовые убытки прошлых периодов, которые остались некомпенсированными на момент перехода, грн;

П_б - потери вследствие невозможности увеличения расходов при завершении бартерных операций после перехода на единый налог, грн;

П_кз - потери вследствие невозможности корректирования расходов на размер прироста (убыли) запасов, грн.

Наличие убытков прошлых налоговых периодов, которые при продолжении работы на обычной системе налогообложения снова переносились бы на следующие налоговые периоды, снижает эф­фект от ее изменения.

Одноразовые потери, связанные с НДС, могут быть рассчи­таны так:

, (8)

где П_б - потери вследствие невозможности увеличения налогово­го кредита при завершении бартерных операций, грн;

П_возм - потери в связи с наличием на момент перехода непо­лученных сумм бюджетного возмещения, грн;

П_кнк - потери в связи с необходимостью единоразового увели­чения налоговых обязательств на сумму НДС в остатках товарно-материальных ценностей на момент отказа от обычной системы на­логообложения, грн.

Все дополнительные потери, связанные с НДС, необходимо учитывать лишь при переходе на упрощенную систему налогообло­жения по ставке 5 процентов (т. е. в случаях, когда субъект пред­принимательской деятельности перестает уплачивать НДС).

Потери от завершения бартерных операций могут быть свя­заны с тем, что момент возникновения права плательщика на на­логовый кредит может попасть на тот период, когда он уже снят с регистрации в качестве плательщика НДС. Размер таких потерь равняется 20% суммы товарообменной (бартерной) операции.

Другим видом одноразовых потерь при снятии с регистрации плательщика НДС являются невозмещенные суммы НДС, подле­жащие возмещению в налоговых периодах, следующих за момен­том перехода. Вместе с тем на эффективности работы по единому 3-процентному налогу наличие невозмещенных сумм НДС никак не отразится.

Сумма дополнительных потерь от перехода на альтерна­тивные системы налогообложения, которые не учтены при ис­числении изменения суммы налоговых обязательств и носят не­однократный характер, может быть рассчитана как:

, (9)

где П_нк - потери вследствие невозможности отнесения уплачен­ных при приобретении товаров (работ, услуг) сумм НДС к налогово­му кредиту, а также уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль за счет отнесения таких сумм к валовым расходам (при переходе на 5-процентный единый налог), грн;

П_возм - потери вследствие невозможности получения платель­щиками 5-процентного единого налога бюджетного возмещения, право на которое возникало бы в случае применения обычной си­стемы налогообложения, грн.

После определения экономической целесообразности (в осо­бенности если рассчитанный на 4-м этапе сравнительный эффект от применения альтернативных систем налогообложения по абсо­лютной величине незначителен) необходимо учесть дополнитель­ные факторы, не включенные ранее в расчет, что и выступает целью пятого этапа оценки.

Одним из таких факторов, которые в определенной мере сдер­живают распространение альтернативных систем налогообложе­ния, является здоровый консерватизм руководителей некоторых предприятий. С этой точки зрения любая перестройка, в особенно­сти кардинальная, связана с дополнительными расходами. Нужно не только преодолеть инертность мышления персонала, который осуществляет налоговый и бухгалтерский учет, но и соответству­ющим образом откорректировать систему целей предприятия и средств их достижения согласно новым налоговым условиям. Это в ряде случаев приводит к необходимости пересмотра организацион­ных условий взаимоотношений с партнерами и отказа от традици­онных форм гражданско-правовых соглашений. Период адаптации к новому налогообложению, как правило, довольно продолжителен, что требует от работников экономических служб предприятия до­полнительных усилий и времени.

Другим обстоятельством, которое следует также учитывать при оценке целесообразности перехода на единый налог, выступает возможное снижение сумм штрафных санкций вследствие сокраще­ния перечня уплачиваемых после перехода на альтернативную систе­му налогообложения налогов и сборов, а также уменьшение потерь времени в связи с проверками, которые проводятся контролирую­щими органами. Периодичность и продолжительность таких меро­приятий, как правило, снижаются вследствие сокращения перечня уплачиваемых налогов и сборов и упрощения налогового учета.

Последний, шестой, этап оценки включает в себя оконча­тельное принятие решения о целесообразности или нецелесообраз­ности применения одного из вариантов упрощенной системы нало­гообложения.

Еще один вопрос сравнительной целесообразности альтер­нативных систем налогообложения связан с расчетом экономи­ческого эффекта от изменения ставки единого налога для тех плательщиков, которые уже работают по упрощенной системе на­логообложения.

В общем случае субъекту малого предпринимательства безраз­лична ставка единого налога, по которой он работает, если суммы налоговых платежей при обеих ставках (3 и 5%) с учетом дополнительных потерь или дополнительного эффекта будут одинаковыми. Поскольку разность между этими двумя вариантами упрощенного налогообложения касается прежде всего НДС, при одинаковой вы­ручке от реализации условие равновыгодности обоих вариантов может быть представлено в таком виде:

, (10)

где Р - объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), грн;

3% и 5% - соответствующие ставки единого налога, грн;

НО - налоговые обязательства по НДС, грн;

НК - налоговый кредит по НДС, грн;

Э_д - дополнительный эффект (или дополнительные потери, которые учитываются со знаком «-») при переходе с 3- на 5-про­центную ставку единого налога, грн.

Дополнительный эффект при переходе с 3-процентного еди­ного налога на 5-процентный связан с:

- уменьшением расходов времени (а соответственно и рас­ходов на оплату труда) работников, которые заняты веде­нием налогового учета по НДС, подготовкой и представ­лением деклараций в органы налоговой службы;

- прямым (хотя и незначительным) эффектом от сокраще­ния расходов на приобретение бланков налоговых наклад­ных и других форм документации по налогу на добавлен­ную стоимость;

- косвенным эффектом за счет потенциального уменьшения штрафных санкций (в части НДС) и сокращения потерь времени на проверки контролирующими органами, хотя его количественная оценка довольно проблематична.

Дополнительные потери вследствие изменения ставки нало­гообложения могут быть связаны с:

- невозможностью получения бюджетного возмещения, право на которое имелось до снятия предприятия с реги­страции как плательщика НДС;

- отсутствием права на налоговый кредит по операциям приобретения товаров (работ, услуг);

- потерями в связи со снижением конечной цены реали­зации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму НДС с целью сохранения равновыгодности соглашения для по­купателя (в сравнении с аналогичной сделкой, осущест­вляемой плательщиком 3-процентного единого налога);

- возможным снижением объемов реализации продукции (товаров, работ, услуг) в связи с невозможностью предо­ставления покупателям - плательщикам НДС налоговых накладных.

После несложных преобразований формула будет выглядеть следующим образом:

(11)

То есть цена увеличения ставки единого налога соответствует в общем случае сумме НДС, подлежащей перечислению в бюджет. Если

(12)

это означает, что переходить с 3- на 5-процентную ставку экономи­чески нецелесообразно, поскольку прирост ставки единого налога не будет компенсироваться снижением платежей по НДС в бюджет.

В противоположном случае (когда сумма уплаченного НДС с учетом дополнительного эффекта превышает 2% выручки от реализа­ции продукции) переход на 5-процентную ставку вполне оправдан.