Тема 5. Налоговое регулирование экономики
Налоги — неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной мере зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, суд, охрану порядка и т.п.
Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это прежде всего совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных нужд. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение: налоги — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента.
Для решения общегосударственных задач налоговая система должна строиться в соответствии с классическими принципами налогообложения.
Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения.
Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица.
Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.
Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
K основным элементам налогообложения относятся:
• плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;
• объект обложения — доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;
• единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах представляется налогооблагаемая база;
• оклад налога — общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени;
• ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных величинах (в рублях) либо процентах;
• налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы;
• налоговая санкция — увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.
Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Ее реализация обеспечивает формирование доходов бюджета. Налоги служат для перераспределения национального дохода и создают условия для эффективного государственного управления.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополнений установлены следующие налоги по уровням бюджета.
Федеральные налоги:
1) НДС;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
Региональные налоги:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной.
Налоговое планирование как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений в бюджет РФ осуществляется по трем взаимосвязанным направлениям. Планирование начинается с процедуры сведения воедино и изучения всеми ведомствами, принимающими участие в составлении плана налоговых доходов бюджета, информации относительно действующего налогового законодательства; нормативов отчислений от доходов бюджетов других уровней бюджетной системы; предполагаемых объемов финансовой помощи, предоставляемой из различных звеньев бюджетной системы; видов и объемов расходов, перераспределяемых между бюджетами. Кроме того, к сведениям, необходимым для составления проекта бюджета, относятся также данные о нормативах финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг и нормативах минимальной бюджетной обеспеченности. Уполномоченные ведомства предоставляют информацию, касающуюся социально-экономического развития территории за отчетный период, формулируют и обосновывают тенденции развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год.
Первый этап государственного налогового планирования — анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу, составление иных материалов, служащих основой для проведения расчетов налоговых поступлений в бюджет.
На втором этапе налогового планирования осуществляются корректировка налоговой политики, разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. В рамках второго этапа процесса планирования устанавливаются или изменяются в соответствии с проводимыми преобразованиями экономики цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения страны, и методы, позволяющие воплотить их на практике.
На третьем этапе государственного налогового планирования рассчитываются суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму мобилизуемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа. Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.
Основой расчета доходов в целом и по от
дельным видам налогов и сборов, а также в разрезе отдельных муниципальных образований являются:
1) показатели прогноза социально-экономического развития соответствующей территории;
2) ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году;
3) объем недоимки по налогам и сборам, а также динамика ее погашения по состоянию на начало планируемого периода;
4) индексы-дефляторы изменения макроэкономических показателей, разработанные в соответствии с прогнозом социально-экономического развития территории на очередной финансовый год;
5) фактическая собираемость налогов и сборов в текущем финансовом году;
6) данные о ежемесячных поступлениях налоговых доходов в бюджет за три года, предшествующих текущему году;
7) информация о налоговой базе по конкретным налогам.
Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории Ленинградской области, проводится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога с некоторым уточнением в зависимости от применяемого индекса-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:
где |
|
– прогноз поступления i-го налога в планируемом году; |
|
– ожидаемые поступления i-го налога в текущем году; |
|
ri – темп роста i-го показателя, образующего налоговую базу соответствующего налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития;
|
– ожидаемая сумма недоимок по i–му налогу на конец текущего года; |
К1 – коэффициент погашения недоимки за текущий год;
Л – сумма льгот по налогу, вступающих в силу (отменяемых) в планируемом финансовом году.
Формируемые компетенции: ОК-1, ОК-5; ПК-3, ПК-7.