• 58 "Финансовые вложения";

• 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета";

• 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Раздел 4 "Запасы" содержит две таблицы:

4.1 "Наличие и движение запасов";

4.2 "Запасы в залоге".

Таблица 4.1. даёт возможность пользователям бух­галтерской отчётности получить информацию о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, т.е. информа­цию, упомянутую общим итогом по строке 1210 бухгалтерского баланса.

При заполнении строк, отражающих наличие и движение материалов, готовой продукции и товаров следует руководство­ваться ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов".

Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:

- на начало года;

- изменения за период;

- на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

- себестоимость;

- величина резерва под снижение стоимости.

Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода (напомним, что в Бухгалтерском балансе стоимость запасов приводится за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. 35 ПБУ 4/99)). То есть разность показателей граф "На конец периода. Себестоимость" и "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" таблицы 4.1 Пояснений дает показатель графы "На 31 декабря отчетного года" по строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса.

При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:

- в графе "поступления и затраты" отражаются дебетовые обороты по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. В частности, в этой графе можно показывать стоимость МПЗ, приобретаемых у контрагентов, увеличение стоимости незавершенного производства (за исключением стоимости отпущенных в производство материалов);

- в графе "выбыло - себестоимость" отражается информация только о кредитовых оборотах по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. Например, в этой графе может указываться себестоимость проданной продукции, товаров, затраты на выполнение сданных заказчику работ, списанные в себестоимость продаж;

- в графу "оборот запасов между их группами (видами)" вносятся данные об оборотах по операциям, отражающим перемещение запасов между их группами. Например, в этой графе показываются стоимость сырья и материалов, переданных в производство, фактическая себестоимость приходуемой (законченной производством) готовой продукции.

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге (по группам (видам)) по состоянию на три отчетные даты - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" показывается информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской (таблица 5.1) и кредиторской задолженности (таблица 5.3) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной дебиторской (таблица 5.2) и кредиторской задолженности (таблица 5.4) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. состоит из 4 таблиц.

Таблица 5.1 является пояснением к строке 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. При заполнении таблицы 5.1 используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов 60, 62, 63, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 75, а также о сальдо и оборотах по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (включая данные аналитического учета по этим счетам). Но при этом следует иметь ввиду, что объекты аналитического учета отражаются развернуто.

Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.3 является пояснением к строкам 1410 "Заемные средства" и 1450 "Прочие обязательства" разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 "Заемные средства", 1520 "Кредиторская задолженность" и 1550 "Прочие обязательства" разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную. При заполнении таблицы 5.3 используются данные о кредитовых остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов 60, 62, 63, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 75. Но при этом следует иметь ввиду, что объекты аналитического учета отражаются развернуто.

В разделе 6 "Затраты на производство" отражаются дан­ные о затратах организации по элементам:

• материальные затраты (дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 10, 16);

• затраты на оплату труда (дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 70);

• отчисления на социальные нужды (дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 69);

• амортизация (дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 02 и 05);

• прочие затраты (дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 28, 60, 68, 71, 96, 97 и др.).

При этом не учитываются расходы, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; затраты по браку; простоям по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.

В строке «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат.

В разделе «Затраты на производство» отражаются суммы расходов, произведенных организацией:

• за отчетный год;

• за предыдущий год.

При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В разделе 7 "Оценочные обязательства" представлена таблица, которая является пояснением к строкам 1430 "Оценочные обязательства" разд. IV "Долгосрочные обязательства" и 1540 "Оценочные обязательства" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса. Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96. Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах:

• на начало года (кредитовое сальдо по счету 96),

• изменениях за период (обороты по счету 96 в корреспонденции с разными счетами),

• остатке на конец периода (кредитовое сальдо по счету 96).

При заполнении раздела 8 "Обеспечения обязательств" необходимо руководствоваться договорами залога, поручитель­ства, гарантии и т.п., заключёнными в соответствии с требова­ниями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам со­гласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерско­го учёта.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обя­зательств в определённый срок на определённую сумму и под­тверждает, что готова погасить задолженность, если она обра­зуется вследствие неисполнения обязательств.

По строкам 5800 "Обеспечения обязательств полученные— всего" за соответствующий период приводятся дебетовые остат­ки по счёту 008. На забалансовом счёте 008 обобщается информация о на­личии и движении полученных гарантий в обеспечение выпол­нения обязательств и платежей, по­лученных под товары, переданные другим организациям (по­ручительство, залог и др.).

По строкам 5810 "Обеспечения обязательств выданные — всего" за соответствующий период отражаются обеспечения, учтённые на забалансовом счёте 009. На этом счёте отражается информация о наличии и движе­нии выданных гарантий другим лицам в обеспечение обяза­тельств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кре­дита, займа и т.д.). Суммы на счёте 009 списывают по мере пога­шения задолженности.