2.3. Анализ формирования и использования средств фонда оплаты труда и темпов роста соотношения производительности и оплаты труда.

Анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, в фонд заработной платы В ГЛПУМГ включены следующие составляющие:

1. Оплата за отработанное время:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- периодические или регулярные премии, вознаграждения, доплаты, надбавки, в том числе за выслугу лет, компенсационные, связанные с режимом работы или условиями труда;

- доплаты за работу во вредных или опасных производствах, в ночное время, в выходные или праздничные дни, за сверхурочные;

- оплата работникам за дни отдыха, предоставленные за работу сверх нормы.

2. Оплата за неотработанное время:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

- оплата льготных часов подросткам;

- оплата учебных отпусков и обучения работников, проходящих повышение квалификации;

- оплата простоев не по вине работника или вынужденных прогулов, по желанию администрации, в связи с донорством, и др.;

3. Единовременные поощрительные выплаты:

- единовременные, годовые выплаты и вознаграждения;

- материальная помощь и дополнительные выплаты.

4. Выплаты на питание, жильё, топливо, транспорт в командировках.

Ознакомление со всей совокупностью выплат, входящих в фонд заработной платы и их группировкой, позволяет сделать вывод о том, что его структура является достаточно сложной.

Плановый фонд заработной платы должен быть в максимальной степени минимизирован. Это означает, что прежде всего достаточно обоснованным должен быть численный и качественный состав персонала. Он должен учитывать и планируемый объём производства и требования к качеству продукции, её материалоёмкость, энергоёмкость и трудоёмкость, а также необходимость поддержания в работоспособном состоянии всей инфраструктуры предприятия и решения как текущих, так и перспективных задач.

В таблице 2.3.1 представим анализ динамики и состава фонда заработной платы ГЛПУМГ за 2012-2013 гг.

Таблица 2.3.1

Анализ динамики и состава фонда заработной платы ГЛПУМГ за 2012-2013гг.

Показатели	Ед. изм.	2012	2013	Отклонение 2013 от 2012
Средняя численность работников	чел.	851	870	19
Фонд заработной платы	тыс. руб.	295921	321618	25697
Переменная часть	тыс. руб.	197271	214412	17141
Постоянная часть	тыс. руб.	98650	107206	8556
Среднемесячная заработная плата	тыс. руб.	35235	37182	1947

Из таблицы 2.3.1 видно, что средняя численность работников увеличилась за весь рассматриваемый период в целом на 19 человек. Данный факт повлек за собой увеличение фонда заработной платы на 25697 тыс. руб. и это связано в первую очередь с повышением заработной платы работникам предприятия. Что является положительным моментом.

Переменная часть фонда заработной платы увеличилась на 17141 тыс. руб. Постоянная часть фонда заработной платы увеличилась на 8556 тыс. руб.

В таблице 2.3.2 представим структуру и структурную динамику фонда заработной платы ГЛПУМГ за 2012-2013 гг.

Таблица 2.3.2

Анализ структуры и структурной динамики фонда заработной платы ГЛПУМГ за 2012-2013 гг.

Показатели	Ед. изм.	2012 год	2013 год	Структура, %		Изменение
				2012	2013	2012 от 2013
Фонд заработной платы	тыс. руб.	295921	321618	100	100	0
Переменная часть	тыс. руб.	197271	214412	66,66	66,70	0,02
Постоянная часть	тыс. руб.	98650	107206	33,34	33,30	-0,04

Данные таблицы 2.3.2 свидетельствуют о том, что в структуре фонда заработной платы преобладает переменная часть фонда, что связано с тем, что рассматриваемое предприятие осуществляет производственную деятельность.

Переменная часть составляет более 66 % на протяжении всего рассматриваемого периода. Постоянная часть занимает более 30 % общего фонда оплаты труда на протяжении всего рассматриваемого периода.

Важным моментом в анализе фонда оплаты труда является анализ заработной платы по категориям работников.

Анализ заработной платы по категориям работников представим в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3

Анализ заработной платы по категориям работников ГЛПУМГ за 2012-2013гг.

Категория персонала	2012	2013	Отклонение 2013 от 2012 тыс. руб.
Фонд заработной платы, в том числе	295921	321618	25697
служащие	99725	107099	7374
- руководители	33242	35700	2458
- специалисты	66483	71399	4916
рабочие	196196	214519	18323

Из таблицы 2.3.3 видно, что на изменение фонда заработной платы работников предприятия в 2013 году повлияло в большей степени изменение заработной платы рабочих. Абсолютное изменение данной категории составило 18323 тыс. руб. Изменение заработной платы служащих было менее значительным и составило 7374 тыс. руб.

Таким образом, из таблицы видно, что происходит увеличение заработной платы всех категорий работников предприятия, что с одной стороны является отрицательным моментом, так как свидетельствует о повышении затрат предприятия и влияет на рост себестоимости продукции, а с другой отражает заинтересованность в своих работниках и социальную направленность организации, а также позволяет повысить эффективность управления персоналом.

В настоящей российской экономической ситуации рост заработной платы сотрудников, как средней (на одного работающего), так и ее полной суммы по предприятию, является прежде всего отражением инфляционных процессов в стране, и если темп роста ее соответствует темпу инфляции, никаких выводов об эффективности использования средств фонда оплаты труда в общем случае сделать нельзя. Однако, помимо общего роста цен в стране, заработная плата работников предприятия должна отражать реальный выпуск продукции данным предприятием в целом и вклад каждого сотрудника в частности.

Показатель производительности исчисляется как результат работы предприятия (выручка), отнесенный к вложенным ресурсам (производительность на 1 руб. затрат, одно рабочее место, единицу времени или на одного работающего).

Согласно российскому законодательству расходы предприятия не оплату труда сотрудников не ограничиваются выплатой заработной платы, оговоренной в контрактах, трудовых договорах и тарифных справочниках. Для предприятий всех форм собственности обязательными являются социальные взносы. Кроме того, сотрудникам выплачиваются отпускные, дотации на питание, материальная помощь, оплачиваются командировочные расходы, надбавки за особые условия работы (вредность, сверхурочные работы и т.п.), премии по итогам квартала или года или по выполнении определенного заказа, оплачивается время простоя и изготовления брака не по вине работника, и т.д. Часть этих расходов являются затратами (т.е. предприятие может отнести их на себестоимость продукции), а часть выплачивается из чистой прибыли. В любом случае это немалые суммы, и в анализе их кроется возможность не только и даже не столько экономить на фонде оплаты труда, поскольку это чревато социальной напряженностью на предприятии. Тщательный анализ всех статей расходов позволит более эффективно формировать себестоимость продукции, повышая тем самым показатели финансовой результативности работы предприятия.

Связь производительности и размеров оплаты труда сотрудников отражается в удельных показателях объема произведенной продукции на 1 руб. заработной платы или фонда оплаты труда. В процессе анализа исчисляются следующие величины:

- выручка на 1 руб. заработной платы всех сотрудников предприятия;

- выручка на 1 руб. заработной платы производственных рабочих.

Обратные показатели тоже используются достаточно широко:

- доля заработной платы в 1 руб. выручки;

- доля расходов на оплату труда в 1 руб. выручки;

- доля заработной платы в себестоимости продукции предприятия;

- доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов предприятия;

- доля заработной платы в 1 руб. товарной или готовой продукции.

Рост производительности труда для любого предприятия, безусловно, является положительным фактором. Увеличение выпуска продукции в единицу времени обычно сопровождается и ростом абсолютной величины суммарной заработной платы сотрудников. Однако не всегда производительность и заработная плата меняются в одном направлении. Анализ темпов изменения этих величин дает полезную информацию об эффективности деятельности предприятия.

Наилучшей для предприятия и его сотрудников можно считать ситуацию когда производительность растет быстрее зарплаты.

Анализ темпов изменения производительности и заработной платы сотрудников предприятия представим в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4.

Анализ темпов изменения производительности труда и заработной платы сотрудников ГЛПУМГ за 2012 -2013 гг.

Наименование показателя	2012	2013	Отклонение 2012 от 2013
			Тыс.руб.	%
Средняя численность работников	851	870	19	133
Фонд заработной платы	295921	321618	25697	149
Выручка от реализации	11853	12062	215	296
Производительность труда	215,050	474,918	259,868	220
Средняя заработная плата	35235	37182	1947	110

Данные, полученные в таблице 2.3.4., свидетельствуют о позитивных изменениях в деятельности предприятия.

Благодаря значительному увеличению выручки на 215 тыс. руб., производительность труда работников возрастала значительными темпами (за рассматриваемый период данный показатель возрос на 259,868 тыс. руб./ чел.). При этом темпы роста производительности труда значительно превышают темпы роста средней заработной платы.