2.1 Загальні принципи обліку коштів клієнтів банку

Депозит (вклад) — це гроші або інші кошти в готівковій чи безготівковій формі, у національній або іноземній валюті, передані власником (юридичною або фізичною особою) чи третьою особою за дорученням і за рахунок власника до банку для зберігання на встановлених договором умовах і з умовою обов'язкового повернення вкладнику.

Депозити, що застосовуються у практиці сучасних банків, відрізняються залежно від строку, категорії депонента, умов внесення і вилучення коштів, сплати відсотків та інших характеристик.

За строками використання коштів депозити клієнтів банку поділяються:

- на депозити до запитання;

- депозити на визначений строк (строкові).

До депозитів до запитання належать залишки тимчасово вільних коштів клієнтів банку на поточних рахунках.

У складі строкових депозитів виділяють власне строкові депозити й ощадні депозити. Власне строкові депозити відкриваються усім клієнтам банку: суб'єктам господарської діяльності, центральним і місцевим органам влади, бюджетним установам, банкам і приватним особам. Ощадні депозити відкриваються тільки фізичним особам.

Депозитні операції впливають на фундаментальну облікову модель таким чином:

Активи = Зобов'язання + Капітал (Доходи - Витрати)

Порядок обліку установами банків операцій за депозитами регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ комерційних банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20.08.1999 № 418.

Депозити обліковуються на всю суму номіналу на депозитному рахунку до часу погашення. Залежно від методу виплати процентів за депозитами — за період або на період (авансом) змінюється сума, що надходить від депонента. У будь-якому разі номінальна сума депозиту і сума, що враховується на депозитному рахунку, збігаються.

Облік депозитів клієнтів банку ведеться за рахунками 2-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

2 Операції з клієнтами

25Кошти бюджету та позабюджетних фондів України

26Кошти клієнтів банку

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки з кожного депозита.

Бухгалтерські проводки

1. Залучення депозиту (за умови виплати процентів за період):

Д-т Поточний рахунок

Кореспондентський рахунок

Каса

Депозитний рахунок

К-т Депозитний рахунок

2. Погашення депозиту:

Д-т Депозитний рахунок — на суму номіналу (у разі капіталізації з урахуванням суми процентів)

К-т Поточний рахунок

Кореспондентський рахунок

Каса

Депозитний рахунок

Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором.

Незалежно від методу накопичення процентів загальна сума нарахованих процентів на дату закінчення строку дії депозитного договору не змінюється.

Банк може залучати депозити за фіксованою або плаваючою процентною ставкою. При залученні депозитів за плаваючою процентною ставкою банк може застосовувати середньозважену або процентну ставку, що діяла на дату нарахування. Нарахування процентів за середньозваженою процентною ставкою здійснюється з урахуванням процентних ставок, що діяли протягом строку депозитного договору.

Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки "Нарахованих витрат", на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.

Проценти за депозитом можуть сплачуватися:

- при погашенні депозиту;

- періодично (щомісяця, раз у квартал, за підсумками року);

- авансом.

Нараховані витрати за процентами обліковуються за рахунками 2-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

2 Операції з клієнтами

25Кошти бюджету та позабюджетних фондів України

26Кошти клієнтів банку

Витрати майбутніх періодів обліковуються за рахунком 3-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання 35 Інші активи банку

Сплачені витрати за процентами обліковуються за рахунками 7-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

7 Витрати

70 Процентні витрати.

Бухгалтерські проводки

1. Нарахування процентів за депозитами:

Д-т Процентні витрати

К-т Нараховані витрати

2.Сплата нарахованих процентів:

Д-т Нараховані витрати

К-т Поточний рахунок

Кореспондентський рахунок

Касса

Депозитний рахунок

Внутрішній контроль за депозитами має здійснюватися відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.1998 № 566, таким чином, щоб гарантувати:

- залучення та розміщення депозитів у межах термінів і лімітів, щовстановлені Правлінням банку;

- приймання та розміщення усіх депозитів за процентною ставкою, що застосовується у банку згідно з запровадженою ним політикою;

своєчасне та правильне відображення в бухгалтерському обліку депозитних операцій.

Система бухгалтерського контролю за депозитними операціями включає систему реєстрації депозитів. Система обліку операцій із депозитами має гарантувати правильне та своєчасне відображення таких даних: номера договору; назви контрагента; типу договору (за строком використання); бази нарахування процентів; номіналу депозиту; валюти депозиту; процентної ставки; дати нарахування процентів; умов сплати процентів; дати погашення депозиту.

Банки мають визначити процедури перевірки тотожності цих систем аналітичного обліку операцій із депозитами з оборотами і залишками за рахунками синтетичного обліку.

Нарахування процентів і здійснення відповідних записів у бухгалтерському обліку має періодично перевірятися особою, яка не бере участі у виконанні операцій з нарахування. Проценти, які відображені на окремих аналітичних рахунках процентних витрат (доходів), мають бути звірені із сумою процентів, що сплачені депоненту або отримані від банку. У разі сплати процентів безпосередньо із рахунків витрат необхідно забезпечитидодатковий контроль та звірку списаних із рахунків витрат та зарахованих на рахунки вкладника сум процентів.

Система внутрішнього контролю банку має забезпечувати особливий контроль за рахунками, за якими тривалий час не здійснювалися операції, крім нарахування процентів, а також за рахунками співробітників. Для цього необхідно:

- розробити належні заходи постійного контролю за сплатою сум та перерахуванням їх на інші рахунки;

- періодично перевіряти стан та рух коштів за неактивними рахунками і рахунками співробітників;

- періодично та обов'язково наприкінці року надавати юридичним особам повідомлення та виписки з їх депозитних рахунків про залишки коштів та операції, які здійснювалися за цими рахунками;

- щоб форма та періодичність надання клієнтам виписок та повідомлень з їх депозитних рахунків про залишки коштів та операції, які здійснювалися за цими рахунками, встановлювалися банком згідно з умовами договору між депонентом та банком,

При автоматизованому нарахуванні процентів та відображенні їх за відповідними рахунками бухгалтерського обліку необхідно регулярно переглядати відповідні процедури внутрішнього контролю і перевіряти розрахунок процентів і записи за цими рахунками.

Поточні та депозитні рахунки суб'єктам господарської діяльності відкриваються згідно з Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18.12.1998 № 527.

Поточний рахунок — це основний рахунок суб'єкта господарської діяльності. Без відкриття поточного рахунка підприємство не має права займатися господарською діяльністю. Поточний рахунок призначений для зберігання грошових коштів і здійснення всіх видів операцій за цим рахунком відповідно до чинного законодавства України.

Банки здійснюють комплексне розрахунково-касове обслуговування клієнтів відповідно до Правил організації розрахунково-касового обслуговування банками клієнтів і взаємовідносин з цього питання між територіальними управліннями Національного банку України та банками в національній валюті, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.02.2001 № 44.

Між банком і підприємством (власником рахунка) укладається угода на здійснення розрахунково-касового обслуговування. Розрахунково-касове обслуговування полягає у веденні поточного рахунка клієнта і здійсненні банком за його дорученням усіх розрахункових (надання платіжних послуг) і касових операцій, які виникають у процесі його діяльності та передбачені чинним законодавством.

За коштами на поточних рахунках банки нараховують проценти та зараховують їх на поточні рахунки клієнтів банку.

За розрахунково-касове обслуговування клієнти сплачують комісійну винагороду банку.

Операції за поточними рахунками суб'єктів господарської діяльності обліковуються в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

260 Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності

2600АП Поточні рахунки управителя з довірчого управління

Інші кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності обліковуються на рахунках:

2061 П Кошти за довірчими операціями суб'єктів господарської діяльності

2602 П Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності

2603 П Розподільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності

2604 П Цільові кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності

2605 АП Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками

Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком:

2608 П Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності

Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком:

7020 А Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності

Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів обліковуються за рахунком:

6110 П Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів

Строкові депозити — це грошові кошти, що зберігаються на окремих рахунках у банку, дають власнику процентний дохід, не використовуються для платежів на користь третіх осіб і мають бути повернуті клієнту в визначений строк.

Депозитні рахунки суб'єктам господарської діяльності відкриваються на підставі укладеного депозитного договору між власником рахунка та установою банку на визначений у договорі строк. Датою відкриття депозитного рахунка є дата надходження грошей на депозит.

Кошти на депозитні рахунки перераховуються з поточного рахунка і після закінчення строку зберігання повертаються на поточний рахунок. Згідно з угодою можуть бути передбачені додаткові надходження грошей на депозитні рахунки. Дострокове закриття депозитного рахунка можливе на підставі заяви або клопотання клієнта. Проведення розрахункових операцій та видача коштів готівкою з депозитного рахунка забороняється.

За коштами на депозитних рахунках банки нараховують та сплачують проценти. Проценти підлягають нарахуванню щомісяця, не пізніше ніж в останній робочий день місяця. Проценти можуть виплачуватися: при погашенні депозиту, періодично, авансом. Проценти за депозитними рахунками перераховуються на поточний рахунок відповідно до умов депозитного договору або зараховуються на депозитний рахунок.

Строкові депозити суб'єктів господарської діяльності обліковуються в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

261 Строкові кошти суб'єктів господарської діяльності

2610 П Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності 2615 П Довгострокові депозити суб'єктів господарської діяльності

Нараховані витрати за строковими депозитами суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком:

2618 П Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності

Витрати майбутніх періодів обліковуються за рахунком:

3500 А Витрати майбутніх періодів

Процентні витрати за строковими депозитами суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком:

7021 А Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від суб'єктів господарської діяльності

В установах банків фізичним особам відкриваються поточні, депозитні та депозитні ощадні рахунки згідно з Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18.12.1998 № 527.

Поточні рахунки призначені для обліку коштів за вкладами фізичних осіб до запитання і використовуються ними для зберігання коштів та проведення безготівкових розрахунків з іншими фізичними та юридичними особами. За довіреністю власника рахунка, засвідченою нотаріально, операції за рахунком може здійснювати інша особа-резидент. Банки нараховують проценти за коштами на поточних рахунках та зараховують їх на поточні рахунки фізичних осіб. За розрахунково-касове обслуговування фізичні особи сплачують банку комісійну винагороду.

Кошти фізичних осіб до запитання обліковуються за видами в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

262 Кошти до запитання фізичних осіб

2620 П Поточні рахунки фізичних осіб

2621 П Кошти за довірчими операціями фізичних осіб

2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб

2625 АП Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками.

Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних осіб обліковуються за рахунком:

2628 П Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних осіб

Процентні витрати за коштами до запитання фізичних осіб обліковуються за рахунком:

7040 А Процентні витрати за коштами до запитання фізичних осіб

Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування фізичних осіб обліковуються за рахунком:

6110 П Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів

Депозитні рахунки фізичних осіб призначені для обліку коштів, внесених фізичною особою. Кошти на депозитні рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з власного депозитного рахунка в іншому банку чи з поточного рахунка. Депозити фізичних осіб можуть бути власне строковими та ощадними депозитами (вкладами).

Особливості власне строкових депозитів:

- мають чітко фіксований строк зберігання;

- оформляються депозитною угодою;

- при достроковому вилученні депозиту банк запроваджує штрафні санкції.

Ощадні депозити (вклади) мають такі особливості:

- оформлення вкладу супроводжується видачею ощадної книжки;

- для виконання операцій щодо внесення чи вилучення коштів з вкладу вкладник подає в банк ощадну книжку, в якій здійснюються записи за кожною операцією;

- вклади можуть не мати чітко фіксованого строку зберігання;

- можливе часткове вилучення коштів з вкладу.

За коштами на строкових депозитах банки нараховують та сплачують проценти. Проценти нараховуються щомісячно та виплачуються при погашенні депозиту, періодично, авансом. Строкові кошти фізичних осіб обліковуються за видами в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України:

263 Строкові кошти фізичних осіб

2630 П Короткострокові депозити фізичних осіб

2635 П Довгострокові депозити фізичних осіб

Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб обліковуються за рахунком 2638 П Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осібВитрати майбутніх періодів обліковуються за рахунком

3500 А Витрати майбутніх періодів

Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб обліковуються за рахунком:

7041 А Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб.